Choice數(shù)據(jù)庫顯示，今年1月1日~6月4日，有近70家上市公司發(fā)布公告，更正以前年度出現(xiàn)的會計差錯。其中，超過40家上市公司對所得稅費用、稅費及附加、應(yīng)繳稅費等涉稅科目作出調(diào)整。專業(yè)人士提醒企業(yè)，要關(guān)注這些前期差錯背后的深層次原因，對癥下藥，不斷提升稅務(wù)風險管理能力。

近期，某醫(yī)藥上市公司涉嫌財務(wù)造假事件引起業(yè)界人士熱議，該公司也于日前發(fā)布了《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》。專業(yè)人士提示企業(yè)，涉稅事項易引起前期差錯，財稅人員只有提高專業(yè)能力，才能盡可能避免前期差錯、管控稅務(wù)風險。

上市公司頻頻發(fā)公告“打補丁”

近年來，上市公司通過發(fā)布前期差錯更正公告，給以前年度的財務(wù)數(shù)據(jù)“打補丁”的情況屢見不鮮。據(jù)Choice數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，今年1月1日~6月4日，有近70家上市公司發(fā)布公告，更正以前年度出現(xiàn)的差錯。其中，超過40家上市公司對所得稅費用、稅費及附加、應(yīng)繳稅費等涉稅科目作出了調(diào)整。一些重要事項的差錯更正，會直接導(dǎo)致上市公司股價下跌、商譽減值等嚴重的負面影響。

浙江著名上市公司B公司“偽高新”補稅案例十分典型。該上市公司的前期差錯更正公告中稱，因研發(fā)費用歸集不合理，其高新技術(shù)企業(yè)資格被取消，企業(yè)因此需補繳以前年度稅款5800多萬元。此公告發(fā)布后，該上市公司股票價格大幅下跌。

那么，企業(yè)發(fā)生前期差錯應(yīng)該怎么辦？企業(yè)會計準則對此有明確的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，對于重要的前期差錯，除非無法切實可行地確定前期差錯累積影響數(shù)，否則，企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法予以更正。所謂追溯重述法，即上市公司在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正。

據(jù)上市公司稅收研究中心主任唐守信介紹，一般情況下，上市公司會采取追溯重述法對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正，并對外發(fā)布前期差錯更正公告。以引發(fā)業(yè)界熱議的K公司為例，該公司就是采用了追溯重述法，對公司發(fā)生的前期差錯進行更正。在其發(fā)布的公告中提到，該公司2018年之前的營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用及款項收付方面存在賬實不符的情況。通過自查，K公司對2017年財務(wù)報表進行了重述。

涉稅事項容易引發(fā)前期差錯

記者翻閱上市公司發(fā)布的前期差錯更正公告后發(fā)現(xiàn)，上市公司因涉稅事項導(dǎo)致前期差錯的情況并不少見，背后的原因有哪些呢？

北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王文崗告訴記者，不少上市公司對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率這一稅收優(yōu)惠政策理解不到位，錯誤地應(yīng)用該政策，導(dǎo)致了前期差錯更正的出現(xiàn)。

北京某上市公司H公司在2017年度已經(jīng)取得了高新技術(shù)企業(yè)資格，但該公司在核算2017年度遞延所得稅資產(chǎn)時，卻錯誤地按照25%的企業(yè)所得稅稅率進行了計提，導(dǎo)致企業(yè)多計提了10%的遞延所得稅資產(chǎn)。追溯調(diào)整后，H公司“遞延所得稅資產(chǎn)”科目需調(diào)減2萬多元，“所得稅費用”科目相應(yīng)增加。

記者了解到，如果上市公司取得了不合規(guī)發(fā)票，同樣容易引起前期差錯。某大型建筑類上市公司B公司發(fā)布的前期差錯更正公告中稱，在2018年度的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，該公司2017年度列支的部分施工成本所取得的發(fā)票不合規(guī)。其中包括不合規(guī)增值稅普通發(fā)票和失控增值稅專用發(fā)票等，票面金額合計4200多萬元，導(dǎo)致該公司2017年度應(yīng)納所得稅額少計640多萬元。

不斷提升稅務(wù)管理專業(yè)能力

無論是由于計算錯誤，還是由于對業(yè)務(wù)實質(zhì)認識不清導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)前期差錯，本質(zhì)上看，都是上市公司財稅人員專業(yè)能力不足的表現(xiàn)。王文崗表示，如果想從源頭上減少因稅務(wù)處理不當導(dǎo)致的前期差錯，提高上市公司財稅人員的專業(yè)能力是關(guān)鍵。

記者在采訪中了解到這樣一個案例。湖北某上市公司S公司的全資子公司，在享受出口免抵退稅政策期間，由于公司財稅人員對相關(guān)政策理解不到位，沒有規(guī)范計提城市維護建設(shè)稅和教育費附加，導(dǎo)致該子公司連續(xù)7年沒有就免抵增值稅部分，計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。經(jīng)稅務(wù)稽查，該子公司不僅需要補繳2400多萬元稅款，而且需要繳納將近1000萬元的滯納金，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟損失。

“前期差錯是上市公司稅務(wù)風險的來源之一?！敝腥鸲悇?wù)師事務(wù)所總裁魏斌表示，上市公司錯誤的稅務(wù)處理，會引發(fā)前期差錯。同樣，上市公司如果因會計處理不當引起前期差錯，也可能導(dǎo)致稅務(wù)風險。魏斌舉例說，當上市公司在會計處理上出現(xiàn)漏記、少記收入時，稅務(wù)處理上也可能會出現(xiàn)漏記或少記收入的情況，給企業(yè)帶來少繳稅款的風險。如果上市公司的某些業(yè)務(wù)，在會計核算中沒有按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用權(quán)責發(fā)生制進行會計處理，上市公司就很可能因為此項會計差錯，產(chǎn)生未及時按納稅義務(wù)發(fā)生時間進行納稅申報的稅務(wù)風險。

對此，魏斌表示，上市公司要加強稅務(wù)風險管控，不但要及時更新財稅人員的業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能，而且要培育其工作責任心，減少計算錯誤、漏記少記等差錯的發(fā)生。中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋則建議上市公司，重視日常的稅務(wù)管理，制定完善的復(fù)核機制，強化對內(nèi)部稅務(wù)處理和會計處理的外部審計，將稅務(wù)風險管控工作嵌入公司內(nèi)部控制中，避免會計差錯和稅務(wù)處理差錯的產(chǎn)生。

什么是前期差錯

實習記者 李雨柔

據(jù)上市公司稅收研究中心主任唐守信介紹，前期差錯，指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息造成前期財務(wù)報表的省略或錯報：一是編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。通常情況下，前期差錯主要包括計算錯誤，應(yīng)用會計政策錯誤，疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響等。

唐守信說，實務(wù)中，上市公司出現(xiàn)的大多數(shù)前期差錯，是由于會計政策應(yīng)用錯誤、疏忽或曲解業(yè)務(wù)事實，甚至是財務(wù)舞弊等原因?qū)е碌?。值得一提的是，如果上市公司發(fā)生需要補繳稅款的情形，且涉及金額較大，通常也會按照前期差錯處理。

值得注意的是，前期差錯與財務(wù)造假之間有著本質(zhì)區(qū)別。北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王文崗表示，前期差錯通常是上市公司財稅人員對會計政策、稅收政策理解不到位導(dǎo)致的。需要予以更正的前期差錯所涉及的業(yè)務(wù)是真實存在的，有真實的原始憑證作為依據(jù)。而財務(wù)造假是一種主觀故意的行為，所涉及的業(yè)務(wù)通常是虛構(gòu)的，會計核算所依據(jù)的憑證也是偽造的。