摘要：成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論在于了解經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的成本觀，以及成本管理的一個(gè)發(fā)展歷程；以及掌握與成本管理會(huì)計(jì)相關(guān)的概念、分類、構(gòu)成要素及相互之關(guān)的關(guān)第。

第一節(jié) 成本

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本觀

（一）馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本觀

揭示了成本本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，即成本=商品成本耗費(fèi)的活勞動(dòng)+物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)（商品價(jià)值W=C+V+剩余價(jià)值M)。

（二）西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本觀

《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》解釋：企業(yè)的生產(chǎn)成本通常被看成企業(yè)對(duì)所購(gòu)買的生產(chǎn)要素的貨幣支出。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中還提出“機(jī)會(huì)成本=顯性成本+隱性成本”。

二、管理學(xué)的成本觀

被定義為一種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合指標(biāo)，產(chǎn)品產(chǎn)量的多少、品種的變動(dòng)、質(zhì)量的優(yōu)劣、工時(shí)和臺(tái)時(shí)的利用、資源及能源的消耗、資金周轉(zhuǎn)的快慢等都會(huì)直接或間接地在成本中有所反映。

可以對(duì)企業(yè)各方面工作起到組織和促進(jìn)的作用。

三、會(huì)計(jì)學(xué)的成本觀

區(qū)分狹義與廣義會(huì)計(jì)學(xué)。

狹義的成本指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)的費(fèi)用概念；廣義的成本包括產(chǎn)品成本、項(xiàng)目成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本、資本成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本、變動(dòng)成本及固定成本等。

會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本的計(jì)量屬性，必須是可計(jì)量和可用貨幣表示的。

會(huì)計(jì)學(xué)中的成本、費(fèi)用和損失的關(guān)系：

本圖說(shuō)明：

（一）把企業(yè)的資產(chǎn)分成已耗成本和未耗成本；

（二）未耗成本為支出換取和利益在沒(méi)有實(shí)際耗用前是以資產(chǎn)的形態(tài)存在資產(chǎn)負(fù)債表中；

（三）已耗成本指支出換取的利益已耗用：無(wú)補(bǔ)償或無(wú)貢獻(xiàn)的為損失，有補(bǔ)償或有貢獻(xiàn)的為費(fèi)用在利潤(rùn)表中；

（四）已耗成本分兩種情況：能對(duì)象化的為產(chǎn)品成本，不能對(duì)象化的構(gòu)成期間費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中；

（五）對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成當(dāng)期產(chǎn)品成本，銷售出去了即為售出產(chǎn)品成本，在利潤(rùn)表中反映，未銷售出去的則構(gòu)成未售出產(chǎn)品成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

四、成本的分類

（1）按概念形成可分為理論成本和應(yīng)用成本。

（2）按應(yīng)用情況可分為財(cái)務(wù)成本和管理成本。

（3）按產(chǎn)生依據(jù)可分為實(shí)際成本和估計(jì)成本。

（4）按發(fā)生情況可分為原始成本和重置成本。

（5）按形成時(shí)間可分為歷史成本和未來(lái)成本。

（6）按計(jì)量單位可分為單位成本和總成本。

（7）按計(jì)算根據(jù)可分為個(gè)別成本和平均成本。

（8）按包括的范圍可分為全部成本和部分成本。

（9）按生產(chǎn)過(guò)程中的順序關(guān)系可分為車間成本和工廠成本。

（10）按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，可分為生產(chǎn)成本和銷售成本。

（11）按與收益的關(guān)系可分為已耗成本和未耗成本。

（12）按與決策的關(guān)系，可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。

（13）按與現(xiàn)金支出關(guān)系，可分為付現(xiàn)成本和沉沒(méi)成本。

（14）按與計(jì)劃的關(guān)系，可分為計(jì)劃成本和預(yù)計(jì)成本。

（15）按數(shù)量變化關(guān)系，可分為邊際成本、增量成本和差別成本。

（16）按可否免除，可分為可避免成本和不可避免成本。

（17）按可否推遲發(fā)生，可分為可遞延成本和預(yù)計(jì)成本。

（18）按發(fā)生可否加以控制，可分為可控成本與不可控成本。

（19）按性態(tài)，可分為變動(dòng)成本和固定成本。

（20）按發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系，可分為直接成本和間接成本。

（21）按產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，可分為主要成本和加工成本。

（22）按成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資產(chǎn)的流動(dòng)性，可分為運(yùn)營(yíng)資本和資本成本。

五、成本的作用

實(shí)質(zhì)：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)勞動(dòng)耗費(fèi)及其補(bǔ)償價(jià)值，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的綜合性價(jià)值指標(biāo)，是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。

第二節(jié) 成本管理

一、成本管理的發(fā)展歷程

（一）簡(jiǎn)單成本計(jì)算時(shí)代

（1）成本管理主體是手工業(yè)作坊業(yè)主；

（2）成本管理目標(biāo)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)格的確定和年末損益的計(jì)算兩個(gè)方面；

（3）成本管理空間范圍主要在狹義的生產(chǎn)環(huán)節(jié)；

（4）成本管理時(shí)間范圍只限于事后的成本計(jì)算；

（5）成本管理基本沒(méi)有采用什么科學(xué)的管理方法，只是對(duì)員工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，防止員工的偷懶和浪費(fèi)。

（二）生產(chǎn)導(dǎo)向型成本管理時(shí)代

（1）成本管理主體是所有者和企業(yè)管理當(dāng)局；

（2）成本管理目標(biāo)主要體現(xiàn)為通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本的手段對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制，以達(dá)到降低成本和提高利潤(rùn)的效果；

（3）成本管理空間范圍已經(jīng)擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要涉及到企業(yè)供產(chǎn)銷三大環(huán)節(jié)；

（4）成本管理時(shí)間范圍從事后延伸到事中和事前，但仍以事中和事后為主；

（5）成本管理技法逐漸豐富起來(lái)，表現(xiàn)以標(biāo)準(zhǔn)成本管理為主，同時(shí)還創(chuàng)造性地提出和使用了一些成本管理方法，如定額成本管理、預(yù)算管理控制等。

（三）市場(chǎng)導(dǎo)向型成本管理時(shí)代

（1）成本管理主體已經(jīng)擴(kuò)展到每一個(gè)員工，成本管理已經(jīng)成為一種“全員”式成本管理；

（2）成本管理目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)不同的成本管理方法對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行成本策劃、成本控制、成本分析與考核，求得降低成本或提高成本效益以達(dá)到“顧客滿意”，從而使企業(yè)的利潤(rùn)得到提高；

（3）成本管理空間范圍已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)擴(kuò)展到與企業(yè)所涉及的有關(guān)方面，“全過(guò)程”式成本管理基本上得以形成；

（4）成本管理時(shí)間范圍已經(jīng)從事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到事前如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，出現(xiàn)了以事前控制成本為主的成本管理新階段，“全時(shí)序”式成本管理也基本上得以形成；

（5）成本管理方法又一次得到了豐富，比如目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本管理等成本管理技法的形成和應(yīng)用，但各種成本管理技法缺乏一定的相互融合性。

（四）戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理時(shí)代

（1）成本管理主體仍然是所有者、管理當(dāng)局和員工，成為相對(duì)完善的“全員”式成本管理；

（2）目標(biāo)由降低成本或提高成本效益向取得持久的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變；

（3）空間范圍由企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈向企業(yè)的縱向價(jià)值鏈擴(kuò)展并發(fā)展和完善；

（4）時(shí)間范圍已向產(chǎn)品整個(gè)生命周期延伸；

（5）成本管理方法得到修補(bǔ)和完善，但也出現(xiàn)方法融合。

二、成本管理的含義

第三節(jié) 成本管理會(huì)計(jì)

成本管理會(huì)計(jì)是企業(yè)成本管理的會(huì)計(jì)，是對(duì)企業(yè)成本管理活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)，是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)和價(jià)值補(bǔ)償，進(jìn)行策劃、核算、控制和評(píng)價(jià)的一系列價(jià)值管理行為。

一、成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)

了解管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以幫助我們連接管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的“紐帶”。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確有利于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境的順利溝通,更有利于管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的良性互動(dòng)。

（一）總體目標(biāo)

為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，即為企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者提供決策有用的成本信息及通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行策劃、核算、控制和評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。

（二）目體目標(biāo)

（1）成本策劃，為企業(yè)未來(lái)成本戰(zhàn)略、規(guī)劃和策略的決策作定性描述、定量測(cè)算和邏輯推斷；

（2）成本核算，為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的成本信息；

（3）成本控制，不斷降低成本水平和提高成本效益；

（4）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)成本管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)衡量，考核其目標(biāo)完成程度。

二、成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

三、成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能

策劃功能、核算功能、控制功能、評(píng)價(jià)功能、報(bào)告功能。

四、成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征

具有目的性、集合性、相關(guān)性、整體性、動(dòng)態(tài)性、適應(yīng)性等特征。

五、成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組織和規(guī)范

（一）合理設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

（二）合理配置成本管理會(huì)計(jì)人員

（三）建立健全成本管理會(huì)計(jì)規(guī)范