案例：a公司是2018年新成立的商貿(mào)型企業(yè)。由于前期經(jīng)營投入成本高，a公司向股東王某借款用于企業(yè)經(jīng)營活動，單筆借款超過10萬元以上。
        問：a公司向股東個人借款用于經(jīng)營活動的行為，是否存在涉稅風(fēng)險。
        答：
        （1）a公司需要與股東王某簽訂書面借款合同或者協(xié)議；
        （2）a公司支付股東王某的利息支出，必須取得合規(guī)合法的利息發(fā)票；
        （3）已取得利息發(fā)票的情況下，a公司需要對金融企業(yè)同期同類貸款利息支出進(jìn)行計算，不超過金融企業(yè)同期同類貸款的利息支出部分，允許企業(yè)所得稅稅前扣除；
（        4）已取得利息發(fā)票的情況下，a公司需要對企業(yè)從其股東王某接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例進(jìn)行計算，不超過比例2：1的利息支出部分，允許企業(yè)所得稅稅前扣除；
        a公司需要注意以上四點，才可以憑借利息發(fā)票稅前扣除。
        依據(jù)文件如下：
        文件一：根據(jù)國稅函〔2009〕777號文第二條規(guī)定：企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。
        （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法（非高利貸）、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
        （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同（書面）。
        文件二：根據(jù)財稅〔2008〕121號文第一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。
        注意：
        （1）《印花稅稅目稅率表》第8項借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。財稅字[1988]第225號文第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。因此，a公司與股東個人簽訂的借款合同無需繳納印花稅。
        （2）股東王某取得的借款利息屬于“利息、股息、紅利所得”，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，適用稅率為20%。

編輯人：陳 航    陳桂芳    彭銀蓮