企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，他們的計(jì)算方式是如此的不同。而當(dāng)繳納個(gè)稅的納稅人為非法人型的個(gè)體工商戶或自然人時(shí)，雖然都是提供服務(wù)繳納個(gè)稅，但個(gè)人所得稅的計(jì)算方式也不同，下面分情況去看看各種情況下提供服務(wù)方可能的所得稅稅負(fù)。

”

一、提供勞務(wù)方是個(gè)人（自然人），其按勞務(wù)報(bào)酬所得去開具發(fā)票？

勞務(wù)報(bào)酬所得的征收范圍：是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

計(jì)征方式：勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

而且勞務(wù)報(bào)酬所得有加成征收的規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

注意兩個(gè)問題：

1、“應(yīng)納稅所得額”不同于收入；

2、“超過2萬元至5萬元的部分”、“超過5萬元的部分”，說明是分段計(jì)算，超過標(biāo)準(zhǔn)部分稅率上升影響整體稅負(fù)但并不影響未超過標(biāo)準(zhǔn)部分收入稅負(fù)。

案例

自然人張三提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬55,000元，要交多少個(gè)人所得稅？

應(yīng)納稅所得額=55,000×（1-20%）=44,000（元）——一部分落入了加征五成的范圍內(nèi)。

應(yīng)交個(gè)人所得稅：44,000×20% 24,000×10%=11,200元。

或者直接適用以下表格中的速算扣除數(shù)來計(jì)算，結(jié)果也是一樣的。

表一：

應(yīng)交個(gè)人所得稅： 44,000×30% 2,000×10%=11,200元。

但在實(shí)務(wù)中同自然人打交道時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，提供勞務(wù)方在談報(bào)酬時(shí)直接按稅后凈得去談，此時(shí)要如果把這稅后凈得計(jì)算成稅前收入呢？因?yàn)榉侄斡?jì)算問題的存在計(jì)算會(huì)變得有些復(fù)雜，好在對(duì)此已經(jīng)有總結(jié)好的公式可用，咱們按不含稅報(bào)酬數(shù)套用下表即可。

表二：

用一個(gè)數(shù)據(jù)去驗(yàn)算一下此表的正確性，張三要求稅后凈得50,000元。此時(shí)咱們對(duì)照表二數(shù)據(jù)已經(jīng)落在了最后一檔，按第4級(jí)數(shù)據(jù)去進(jìn)行返算。

稅前收入=（50,000-7,000）÷68%=63,235（元）

應(yīng)交個(gè)人所得稅=63,235×（1-20%）×40%-7,000=13,235（元）

稅后凈得=63,235-13,235=50,000（元）

再次強(qiáng)調(diào)這個(gè)概念，稅率不等于稅負(fù)！這個(gè)結(jié)論從用于驗(yàn)算表二數(shù)據(jù)正確性的案例可以看出，在這個(gè)案例中最終繳納的個(gè)人所得稅13,235除含稅收入63,235約等于21%，這個(gè)數(shù)字離加成100%征收后所用的稅率40%差距是很大的。

再來看看表三：

從上表可以得出結(jié)論：當(dāng)自然人該筆勞務(wù)報(bào)酬所得在4,000以下時(shí)，因?yàn)楣潭ǖ目鄢龜?shù)存在含稅收入從801元起越接近4,000稅負(fù)越高，收入達(dá)到4,000后至加成征收前稅負(fù)保持在16%，一旦越過加成征收標(biāo)準(zhǔn)此后每一收入水平上稅負(fù)都不同，會(huì)向稅率接近但由于扣除額/率的存在這個(gè)數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)不會(huì)等于該收入段適用的個(gè)稅稅率。

最后關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得，還有一點(diǎn)需要注意的：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

結(jié)論：當(dāng)為企業(yè)提供服務(wù)者為自然人時(shí)，視其提供服務(wù)金額免增值稅（起征點(diǎn)適用問題需要事前咨詢當(dāng)?shù)囟惥郑?，或者按小?guī)模納稅人3%或5%的征收率計(jì)征增值稅及相應(yīng)的附加，同時(shí)按以上勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算方式征收個(gè)人所得稅。

實(shí)務(wù)中善用起征點(diǎn)政策，注意勞務(wù)報(bào)酬所得各稅率變動(dòng)節(jié)點(diǎn)數(shù)字以及當(dāng)對(duì)方要求取得不含稅收入時(shí)如何去計(jì)算。

二、服務(wù)提供方注冊(cè)成為個(gè)體工商戶

此時(shí)對(duì)于服務(wù)提供方來說，在增值稅納稅人身份上多了一種選擇，可以視經(jīng)營(yíng)需要登記為一般納稅人，當(dāng)然如果其銷售額超過增值稅規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就必須登記為增值稅一般納稅人。

個(gè)人所得稅方面則要按個(gè)稅中的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來繳納了。

因?yàn)橛辛舜饲皩?duì)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算過程的鋪墊，現(xiàn)在直接來看表四：

表四對(duì)比表三，當(dāng)服務(wù)提供方分別以自然人或個(gè)體工商戶形式存在時(shí)，除該筆勞務(wù)報(bào)酬金額足夠小達(dá)不到800或者離800較近因?yàn)楣潭ǖ目鄢龜?shù)800元的存在，按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅的自然人稅負(fù)會(huì)較個(gè)體工商戶低。

其他情況下，因?yàn)閭€(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率起點(diǎn)比較低，在同樣稅率情況下個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)是會(huì)低于勞務(wù)報(bào)酬所得的，這是用表三中的含稅勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)體表四中各金額節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)比較得出的結(jié)論。

但做為財(cái)務(wù)咱們深深的知道，直接用這兩個(gè)數(shù)據(jù)比較是不公平的。如進(jìn)行直接比較需要有一個(gè)基礎(chǔ)假設(shè)——該個(gè)體工商戶在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)沒有一分錢的扣除項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額=含稅收入，但咱們做為財(cái)務(wù)人員也深深的知道這個(gè)假設(shè)是不能成立的！

根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

來看看更具體的關(guān)于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何計(jì)算文件——國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》中是如何進(jìn)行計(jì)算的。

個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額

當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3,500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

從以上公式可以看出，當(dāng)服務(wù)提供方注冊(cè)為個(gè)體工商戶時(shí)在其計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)至少有一項(xiàng)“當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額”可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

綜上比較可以得出結(jié)論：個(gè)人所得稅方面，當(dāng)提供服務(wù)方注冊(cè)為個(gè)體工記戶時(shí)，除非該筆收入金額極小在沒有任何的扣除項(xiàng)的情況下，該服務(wù)提供方的個(gè)稅的稅負(fù)也要低于自然人以勞務(wù)報(bào)酬所得開具發(fā)票所繳納個(gè)稅的稅負(fù)。

兩相比較之下，對(duì)提供服務(wù)方提出發(fā)票需求同時(shí)，可建議對(duì)方事前注冊(cè)為個(gè)體工商戶或者合伙企業(yè)，或者直接選擇個(gè)體工商戶為合作伙伴。

PS：如果能夠搞定核定征收，個(gè)體工商戶稅負(fù)會(huì)更優(yōu)一些，但核定不是將來征管的大方向，是否能搞定看當(dāng)?shù)卣吡恕?/p>

三、提供勞務(wù)方注冊(cè)為公司？

因?yàn)榇饲霸趥€(gè)稅的分析中，自然人形式開具發(fā)票除提供服務(wù)金額特別小的情況外，在稅負(fù)方面與個(gè)體工商戶相比全無優(yōu)勢(shì)，所以在此處的不再去看自然人開票稅負(fù)問題，僅比較個(gè)體工商戶與公司兩種形式。

在增值稅方面公司同個(gè)體工商戶的分析一致，說到這個(gè)一致，這里要指出一個(gè)誤區(qū)，這也是在實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常性被問到的一個(gè)問題：個(gè)體工商戶可以是增值稅一般納稅人嗎？

答案是：完全可以。符合一般納稅人登記要求就可以了。

先天性的不可以登記為一般納稅人的只有一種人，這在此前的分析中也提到過，就是“其他個(gè)人”。

依據(jù)來自，財(cái)稅【2016】36號(hào)附件一：

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》

“第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！?/p>

以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

“第二十九條　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！?/p>

兩者關(guān)于“其他個(gè)人”增值稅納稅人身份的規(guī)定是完全一致的，只能以小規(guī)模納稅人身份存在。

回到主題，如果注冊(cè)一家公司那投資人個(gè)人想要拿回掙到的錢其承擔(dān)的稅負(fù)是多少呢？此時(shí)與之前的兩項(xiàng)分析最大的不同之處是投資人需要雙重納稅，公司交完企業(yè)所得稅后將利潤(rùn)分配給股東時(shí)還要按“利息、股息、紅利”所得交個(gè)人所得稅，此后投資者才能名正言順的享受經(jīng)營(yíng)為其帶來的收益。這也是在法人型下投資者們永遠(yuǎn)的痛，所以才衍伸出大這一方面的問題，如：投資者向其投資企業(yè)借款長(zhǎng)期掛賬。當(dāng)然這不是今天要分析的問題了。

此時(shí)，不能簡(jiǎn)單的25% 20%，或者10%（小型微利企業(yè)） 20%去計(jì)算投資者所承擔(dān)的稅負(fù)，通過以上分析各位應(yīng)該已經(jīng)很明白這個(gè)問題。

①當(dāng)企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)他的稅負(fù)是：

25% （1-25%）×20%=40%

②當(dāng)企業(yè)能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)他的稅負(fù)是：

10% （1-10%）×20%=28%

看到這可以得出這個(gè)結(jié)論：當(dāng)服務(wù)提供方選擇注冊(cè)為公司時(shí)如不能享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其稅負(fù)一定是高于個(gè)體工商戶的。

接著咱們向前回翻文章，看到表四能發(fā)現(xiàn)表四里有一個(gè)27.98%的稅負(fù)嗎？順著這個(gè)稅負(fù)向表格前方看去此時(shí)該個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的金額節(jié)點(diǎn)在21萬這個(gè)位置上，此點(diǎn)兩兩類主體所得稅稅負(fù)達(dá)到平衡狀態(tài)。

分析到這里可以為企業(yè)被提供服務(wù)卻無法取得發(fā)票下結(jié)論：

首先，除了可以不開具發(fā)票的成本支出如：工資薪金，其他支出需要取得發(fā)票，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，且取得發(fā)票的途徑一定要合法合規(guī)！以身試法的事兒做不得。

明確了這一點(diǎn)，服務(wù)提供方身份的選擇：增值稅方面，分界在于小規(guī)模納稅人與一般納稅人，小規(guī)模納稅人可以享受季9的免征政策，一般納稅人不能享受。同時(shí)注意所在地區(qū)對(duì)于其他個(gè)人（自然人）申請(qǐng)代增值稅發(fā)票時(shí)起征點(diǎn)問題的態(tài)度，按次或者按季計(jì)算？不同情況下開票、簽合同方式會(huì)有所不同。

重點(diǎn)分析在所得稅方面：自然人及個(gè)體工商戶只交個(gè)人所得稅，對(duì)投資人來說不存在雙重征稅的問題。個(gè)稅分項(xiàng)計(jì)算自然人勞務(wù)報(bào)酬所得及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用不同項(xiàng)目。除非的該筆收入金額小于800或者超800元很少時(shí)，選擇登記為個(gè)體工商戶情況下稅負(fù)總是會(huì)低于自然人按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅的。

如注冊(cè)為公司，公司就存在雙重納稅問題，這里僅比較公司與個(gè)體工商戶而不比較自然人按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅的情況了。因此除上述特別情況外按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅的稅負(fù)是不具競(jìng)爭(zhēng)力的，且其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式與企業(yè)所得稅也無可比較之處。這點(diǎn)不同于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，目前個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方式已經(jīng)與企業(yè)所得稅基本一致，且也需要每年做匯算清繳，只不過時(shí)間是在次年3月底前而不是企業(yè)所得稅的5月31號(hào)前。

此時(shí)比較的關(guān)鍵點(diǎn)是該公司可否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

如公司無法享受此優(yōu)惠政策（注：企業(yè)所得稅有很多優(yōu)惠政策，本文中的分析僅列出此一項(xiàng)，在實(shí)務(wù)工作中分析稅負(fù)時(shí)需要根據(jù)企業(yè)自身情況做調(diào)整，不能過于僵化。）則按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交一道個(gè)稅的稅負(fù)是低于公司制下雙重征稅的稅負(fù)40%的，而享受了小型微利企業(yè)10%的優(yōu)惠稅率后，28%稅負(fù)的平衡點(diǎn)也在上表中出現(xiàn)過，注意應(yīng)納稅所得額21萬這個(gè)點(diǎn)，此點(diǎn)之下個(gè)體工商戶形式稅負(fù)較低，越過此點(diǎn)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策公司投資者稅負(fù)較低。

同時(shí)提醒，如選擇注冊(cè)為公司日常一定要注意小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)指標(biāo)遵從情況，不要年末匯算時(shí)才去計(jì)算，每個(gè)季度都要關(guān)注該數(shù)據(jù)。

最后，關(guān)于法人型與非法人型在選擇時(shí)還有一個(gè)重要的維度——投資者風(fēng)險(xiǎn)與是否追求上市。特別是投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)問題，這是許多人先天性有些排斥個(gè)體或者合伙企業(yè)的原因，本文重點(diǎn)分析稅負(fù)層面故不展開風(fēng)險(xiǎn)問題，只是提示一句風(fēng)險(xiǎn)往往不是抽象的而是具向的，所投資的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)策略的選擇可能都會(huì)對(duì)其有所影響，所以在稅負(fù) 風(fēng)險(xiǎn)角度去考慮經(jīng)營(yíng)類型選擇時(shí)也應(yīng)是具體而非泛泛的。

說了這么多，各位看官是不是有點(diǎn)暈？為啥都是分析服務(wù)供應(yīng)方的身份選擇啊，咱們不是在說取得發(fā)票方的問題嗎？因?yàn)榉?wù)提供方開票成本的增加就是取得發(fā)票方所要付出的代價(jià)，提供方的開票成本低，取得方付出的代價(jià)也會(huì)相應(yīng)減少。

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