一、基礎(chǔ)定義分析

“財政應(yīng)返還額度”：本明細(xì)科目核算實(shí)行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。

“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”：本科目核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

二、差額分析

正常的情況下，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與財政應(yīng)返還額度的年末余額應(yīng)該是相等的。

究其本質(zhì)原因在日常核算中，財政撥款支出與零余額賬戶用款額度之間的差額，因為兩者之間存在一一對應(yīng)的關(guān)系。

比如：期末零余額賬戶支出小于財政撥款支出，會產(chǎn)生期末財政應(yīng)返還額度大于財政應(yīng)返還額度情況。

原因一：基本戶墊資，零余額賬戶未歸墊資金。

基本戶墊支財政撥款支出，零余額賬戶沒有進(jìn)行歸墊，年末對賬的時候，導(dǎo)致零余額賬戶的支出小于財政撥款支出，從而導(dǎo)致年末決算財政應(yīng)返還額度科目余額大于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。

解決方案：發(fā)生基本戶墊資款項，零余額賬戶應(yīng)及時歸墊資金。為避免忘記歸墊基本戶資金，應(yīng)將基本戶墊資款項列為其他應(yīng)收款，暫不列財政撥款支出。待零余額歸墊基本戶時，再列財政撥款支出，也避免了財政撥款不到位，財政撥款支出大于收入的現(xiàn)象。

最好的方法是發(fā)生基本戶墊資款項，比如應(yīng)在基本戶墊支的個人所得稅、水電費(fèi)時，應(yīng)先將零余額轉(zhuǎn)入基本戶，付款時直接列財政撥款支出。如墊支其他款項，應(yīng)首先列其他應(yīng)收款，待財政撥付資金歸墊基本戶之后再行列支。

原因二：列支出未付款

比如事業(yè)單位對收款單位開具全款發(fā)票，單位只能部分付款，比如分期付款事項或質(zhì)量保證金事項。

政府會計制度改革之前，面對這一情況，有些單位即將全款發(fā)票計入財政撥款支出，導(dǎo)致期末財政撥款支出大于零余額支出，也就會導(dǎo)致期末財政應(yīng)返還額度要大于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。（前提單位不會產(chǎn)生支出大于收入的現(xiàn)象）

政府會計制度改革之后，由于預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，在新舊銜接之時，對已計入支出未付款項目要進(jìn)行調(diào)增處理，所以在預(yù)算會計下，并不會產(chǎn)生財政應(yīng)返還額度大于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的情況，二者應(yīng)該是一一對應(yīng)的。

所以政府會計制度之后，列支出未付款這一情況并不會導(dǎo)致兩者出現(xiàn)差額。

原因三：單位使用借款資金或不納入預(yù)算管理的資金比如其他應(yīng)付款支付財政撥款支出，會導(dǎo)致期末財政應(yīng)返還額度大于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，有的單位甚至財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)期末余額會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

對于此類情況，在政府會計改革之后，確認(rèn)財政撥款支出首先要明確資金來源，即要求明確“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，沒有財政撥款的經(jīng)費(fèi)來源是不能確認(rèn)財政撥款支出的，這里也會出現(xiàn)一個問題，那就是使用其他資金，何時能夠確認(rèn)財政撥款支出的問題，這一問題待以后文章詳解，如果屬于財政撥款支出項目，應(yīng)考慮首先列其他應(yīng)收款—墊支財政撥款支出。

以上文章內(nèi)容，完全是針對一些行政事業(yè)單位在新舊銜接的過程中，出現(xiàn)財政應(yīng)返還額度大于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的問題而寫的，單位如果出現(xiàn)這一問題，要客觀分析，努力找到原因，進(jìn)行調(diào)賬處理，確保各項預(yù)算結(jié)余項目與實(shí)際相符。

另外單位在新舊銜接時，如果財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)大于財政應(yīng)返還額度，應(yīng)該屬于正常情況，比如存在借出可收回款項。

無論出現(xiàn)何種問題，我想財務(wù)人員應(yīng)針對各種情況進(jìn)行分析，努力分析差額出現(xiàn)的原因，為正確做好新舊銜接工作和學(xué)習(xí)理解政府會計打好基礎(chǔ)。

期末，很多單位都會將零余額與財政撥款支出進(jìn)行對賬，很多單位會出現(xiàn)對不上賬或無法對賬的問題，我想在此強(qiáng)調(diào)的是對賬之后，要針對差錯找到如何避免差錯的辦法或措施。如何改變現(xiàn)有的賬務(wù)處理方式，在核算盡量避免二者出現(xiàn)差額以及對不上賬的問題，這才是根本所在。