|
小編按： 時間進入2019年5月，雖然絕大部分單位都已在做2019年新賬的會計憑證了，但是對于政府會計制度新舊銜接的最難點之一新賬預算會計結余類科目余額的確定，一是有的單位暫時沒有確定期初數；二是即便讓軟件公司順便做銜接確定了期初數，也是心中無底，不知正確與否？因為如果銜接不正確，不僅僅是單位以資金形式存在的凈資產（即資金結存）家底不清，而且涉及2019年甚至后面若干年的平行記賬；最重要的是會導致政府會計制度執(zhí)行的結果越走越錯，漏洞百出，時間越久就越無法理清，形成永遠繞不開的結。 前些天我們推出了紫憶同學撰寫的獨家|新舊銜接難點之行政單位新賬預算結余類科目余額的確定，在實踐中她研究了新賬財務會計的“廣義貨幣資金”與新賬預算會計的“資金結存”的對應關系，化繁為簡，創(chuàng)造性地總結出了基本公式一：“資金結存”=“廣義貨幣資金”+可收回的應收款項（未納入預算管理的資金及未調整的掛賬）-應支付的應付款項（未納入預算管理的資金及未調的掛賬）。 這套公式紫憶已經驗證了10余家單位的新舊制度銜接，理論與實踐互證，可以說具備了實用性，為了避免其編造數據來印證公式的正確性，今天她采取第三方的數據來驗證下公式是否正確。 這次選取的數據樣本，來自于立信會計出版社出版的由中國財政科學研究院王晨明、周欣所編著的《政府會計實務及案例解析》一書的案例，驗證下該公式是否正確。 聲明：文章只限本公眾號內部業(yè)務探討交流使用，恐有不周之處，敬請諒解指正！為不致誤導，我們謝絕任何形式轉載！ 
敬告：因公眾號官方qq①群330927908已滿員，現啟用qq②群3544545，為提高業(yè)務學習交流質量，減少管理負擔，彌補我們投入的時間精力耗費，將實行小額付費入群，承諾一次收費，永久免費。如有意愿請加小編qq199470856，付費后邀請入群，我們將同步群共享制度、課件、教材等資源，并盡所能提供基礎性問題解答，同群同質。如不喜，則懇請勿擾！
 網名“紫憶”（m6831968319) ，湘妹子，高級會計師考試成績曾入選財政部銀榜，長期從事政府會計理論與實踐研究，對新政府會計準則制度有其獨特理解，小編特邀在本公眾號平臺發(fā)布其個人學習心得及解答大家所關心的問題，以饗讀者。 數據來源：《政府會計實務及案例解析》一書p487頁《表9-2 XX行政單位2018年12月31日科目余額表》的數據 一、某行政單位2018.12.31科目余額表如下 | 一、資產類 |
| 借方 | 貸方 |
| 1001 | 庫存現金 | 5,500.00 |
|
| 1002 | 銀行存款 | 21,190,075.18 |
|
| 1011 | 零余額賬戶用款額度 |
|
|
| 1021 | 財政應返還額度 | 4,000,000.00 |
|
| 1212 | 應收賬款 |
|
|
| 1213 | 預付賬款 | 1,000,000.00 |
|
| 1215 | 其他應收款 | 1,115,643.34 |
|
| 1301 | 存貨 | 1,805,845.27 |
|
| 1511 | 在建工程 | 54,000,000.00 |
|
| 1501 | 固定資產 | 32,580,061.37 |
|
| 1502 | 累計折舊 |
| 0.00 |
| 1601 | 無形資產 | 10,000,000.00 |
|
| 1602 | 累計攤銷 |
|
|
|
1701 | 待處理財產損溢 |
|
|
| 1901 | 受托代理資產 |
|
|
| 合計 |
| 125,697,125.16 |
|
| 二、負債類 |
|
|
|
| 2001 | 應繳財政款 |
| 200,000.00 |
| 2101 | 應繳稅費 |
| 20,000.00 |
| 2201 | 應付職工薪酬 |
| 90,600.00 |
| 2301 | 應付賬款 |
| 3,000,000.00 |
| 2302 | 應付政府補貼款 |
| 10,000,000.00 |
| 2305 | 其他應付款 |
| 2,014,862.62 |
| 2401 | 長期應付款 |
| 3,000,000.00 |
| 2901 | 受托代理負債 |
| 2,000,000.00 |
| 合計 |
|
| 20,325,462.62 |
| 三、凈資產類 |
|
|
|
| 3001 | 財政撥款結轉 |
| 3,730,095.90 |
| 3002 | 財政撥款結余 |
| 2,149,060.00 |
| 3101 | 其他資金結轉結余 |
| 3,106,600.00 |
| 3501 | 資產基金 |
| 99,385,906.64 |
| 3502 | 待償債凈資產 | 3,000,000.00 |
|
|
| 合計 | 3,000,000.00 | 108,371,662.54 |
| 總合計 | 128,697,125.16 | 128,697,125.16 |
|
二、新賬“資金結存”的計算
| （一）新舊銜接后財務會計2019.1.1的科目余額表如下（書P501) | 一、資產類 |
| 借方 | 貸方 |
| 1001 | 庫存現金 | 5,500.00 |
|
| 1002 | 銀行存款 | 20,190,075.18 |
|
| 1021 | 其他貨幣資金 | 1,000,000.00 |
|
| 1201 | 財政應返還額度 | 4,000,000.00 |
|
| 1214 | 預付賬款 | 1,000,000.00 |
|
| 1214 | 預付賬款—預付工程款（原在建工程） | 1,000,000.00 |
|
| 1218 | 其他應收款 | 115,643.34 |
|
| 1301 | 在途物品 | 1,000,000.00 |
|
| 1302 | 庫存物品 | 300,000.00 |
|
|
1303 | 加工物品 | 500,000.00 |
|
| 1811 | 政府儲備物資 | 3,855,845.27 |
|
| 1613 | 在建工程 | 50,000,000.00 |
|
| 1611 | 工程物資 | 3,000,000.00 |
|
| 1601 | 固定資產 | 19,595,061.37 |
|
| 1831 | 保障性住房 | 5,000,000.00 |
|
| 1821 | 文化文物資產 | 5,000,000.00 |
|
| 1801 | 公共基礎設施 | 1,236,000,000.00 |
|
| 1902 | 固定資產累計折舊 |
| 7,298,366.86 |
| 1832 | 保障性住房累計折舊 |
| 2,500,000.00 |
| 1802 | 公共基礎設施累計折舊 |
| 494,433,333.33 |
| 1701 | 無形資產 | 10,000,000.00 |
|
| 1702 | 無形資產累計攤銷 |
| 4,083,333.33 |
| 1891 | 受托代理資產 | 3,500,000.00 |
|
|
| 合計 | 1,365,062,125.16 | 508,315,033.52 |
| 二、負債類 |
| 借方 | 貸方 |
| 2103 | 應繳財政款 |
| 200,000.00 |
| 2101 | 應交增值稅 |
| 5,000.00 |
| 2102 | 其他應交稅費 |
| 15,000.00 |
| 2201 | 應付職工薪酬 |
| 90,600.00 |
| 2302 | 應付賬款 |
| 2,000,000.00 |
| 2303 | 應付政府補貼款 |
| 10,000,000.00 |
| 2307 | 其他應付款 |
| 3,014,862.62 |
| 2502 | 長期應付款 |
| 3,000,000.00 |
| 2901 | 受托代理負債 |
| 5,500,000.00 |
|
| 合計 | 0.00 | 23,825,462.62 |
| 三、凈資產類 |
| 借方 | 貸方 |
|
| 累計盈余 |
| 832,921,629.02 |
|
| 合計 | 0.00 | 832,921,629.02 |
|
| 總合計 | 1,365,062,125.16 | 1,365,062,125.16 |
| （二）新賬“資金結存”的計算 | 1、原賬結余類科目余額 |
| 3001 | 財政撥款結轉 |
| 3,730,095.90 |
| 3002 | 財政撥款結余 |
| 2,149,060.00 |
| 3101 | 其他資金結轉結余 |
| 3,106,600.00 |
|
| 合計 |
| 8,985,755.90 |
| 2、新賬預算結余類科目的計算 |
| ●●新賬余額如下表： | 新賬余額 | 對應的“資金結存”余額 | 貸方余額 | 借方余額 | 8101 | 財政撥款結轉 | 5,840,695.90 | 資金結存—財政應返返額度 | 4,000,000.00 | 8102 | 財政撥款結余 | 2,149,060.00 | 資金結存—貨幣資金（財政撥款結轉結余對應） | 3,989,755.90 | 8201 | 非財政撥款結轉 | 2,000,000.00 | 資金結存—貨幣資金（非財政撥款結轉對應） | 2,000,000.00 | 8202 | 非財政撥款結余 | 1,106,600.00 | 資金結存—貨幣資金（非財政撥款結余對應） | 1,106,600.00 |
| 預算結余合計 | 11,096,355.90 | “資金結存”合計 | 11,096,355.90 | 注：按照原賬的“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結存—財政應返還額度”科目借方余額；按照新賬的“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”的貸方余額合計數，減去新賬“資金結存—財政應返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結存—貨幣資金”科目的借方。 | ●●具體計算過程如下： | （1）新賬“財政撥款結余”的計算 | 新賬“財政撥款結余”=原賬“財政撥款結余”=2，149，060元 |
| 財政撥款結余 |
| 2,149,060.00 |
| （2）新賬“財政撥款結轉”的計算 | ①原賬余額 | 3001 | 財政撥款結轉 |
| 3,730,095.90 |
| 加②： |
|
|
|
|
| 應付職工薪酬 |
| 90,600.00 | 2018.12.31原賬余額 |
| 應交稅金 |
| 20,000.00 | 2018.12.31原賬余額 |
| 應付賬款—原賬已進支出但未付款 |
| 2,000,000.00 | 書p488表9-3余額明細表一 |
| 其他應付款—原賬已進支出但未付款（質保金） |
| 1,000,000.00 | 書p488表9-4余額明細表一未列出 |
| 加項合計 |
| 3,110,600.00 |
| 減③： |
|
|
|
|
| 預付賬賬—已付款原賬未進支出 | 1,000,000.00 |
| 書p488表9-3余額明細表一 |
| 減項合計 | 1,000,000.00 |
|
| 注：①此處假設“應付職工薪酬”、“應交稅金”、“應付賬款”及“預付賬款”的余額均為財政性資金支付或應付。 | ②特別注意 原賬“應付賬款”科目余額中尚未支付的質量保證金1，000，000元，在新舊銜接時轉入了新賬“其他應付款—質量保證金”。 | 從理論上講，行政單位如嚴格按原財庫【2013】218號（《行政單位會計制度》）做賬，“應付賬款”的貸方應對應借方“待償債凈資產”，而此例“待償債凈資產”的借方余額僅為3，000，000元，推斷為對應“長期應付款”的貸方。 由此推斷，這1，0000，001元也屬于“原賬已進支出但未付款”的納入預算管理的應付款項，假設為財政性資金，故在此處調增新賬“財政撥款結轉”余額。
| ④新賬“財政撥款結轉”=①+②-③=5，840，695.9元 | 8101 | 財政撥款結轉 |
| 5,840,695.90 |
| （3）新賬“非財政撥款結轉”的計算 | ①原賬余額 | 3101 | 其他資金結轉結余 |
| 3,106,600.00 |
|
| —項目結轉 |
| 2,000,000.00 |
|
| —非項目結余 |
| 1,106,600.00 |
| ②新賬余額 | 8201 | 非財政撥款結轉 |
| 2,000,000.00 |
|
| 非財政撥款結余 |
| 1,106,600.00 |
| 8202 | 合計 |
| 3,106,600.00 |
| ●●經過上述計算，新賬“資金結存”余額為： | 8001 | 資金結存 | 11,096,355.90 |
|
| 特別注：①此處引用的數據來源為p486頁下（二）銜接主要舉例至P502頁上表格為止。 | 特別要說明的是，書中p503下開始“二、預算會計科目的新舊銜接（二）銜接主要舉例”，【例9-9】接上例，但是“其他應收款”的2018年12月31日余額合計為1，805，845.27元，不是原p487頁12月31日“其他應收款”的余額1，115，643.34元。所以在此處計算的預算會計結余類科目余額與書上P502頁之后的數據無關。 | ②新賬2019.1.1財務會計科目余額p501頁即上表數據未計算，引用原數據，目的僅為驗證公式。 | 三、驗證公式一 | （一）基本公式 | 新帳財務會計的“廣義貨幣資金”期初余額與預算會計的新帳“資金結存”期初余額的平衡公式 | 基本公式：“資金結存”=“廣義貨幣資金”+加：可收回的應收款項(可收回及未調整的掛賬）-減：應支付的應付款項（未納入預算的資金及未調整的掛賬）【均為新賬余額】 | （二）驗證 |
| 1、廣義的貨幣資金 |
|
|
| 庫存現金 | 5,500.00 |
|
| 銀行存款 | 20,190,075.18 |
|
| 其他貨幣資金 | 1,000,000.00 |
|
| 零余額賬戶用款額度 | 0 |
|
| 財政應返返額度 | 4,000,000.00 |
|
| 合計 | 25,195,575.18 |
|
| 2、加：可收回的應收款項 | 3,615,643.34 |
|
| 加：可收回的應收款項——①未調整的應收款項 | 0.00 |
|
| 可收回的應收款項——②未納入預算的資金及需要收回的資金 | 3,615,643.34 |
|
| 其中： 其他應收款——需要收回及其他 | 115,643.34 |
|
| 受托代理資產 | 3,500,000.00 |
|
| 3、減：應支付的應付款項 | 17,714,862.62 |
|
| 減：應支付的應付款項—①未調整的應付款項 | 0.00 |
|
| 應支付的應付款項—②未納入預算的資金 | 17,714,862.62 |
|
| 其中：應付政府補貼款 |
| 10,000,000.00 |
|
| 應繳財政款 |
| 200,000.00 |
|
| 受托代理負債 |
| 5,500,000.00 |
|
| 其他應付款 |
| 2,014,862.62 |
|
| “資金結存”=1+2-3 | 11,096,355.90 |
| 注：①“其他應付款”新賬余額3，014，862.62元=原賬“其他應付款”2，014，862.62+原賬“應付賬款”科目余額中尚未支付的質量保證金1，000，000元，其中的2，014，862.62元屬于“其他應付款”中的沒有納入預算管理的資金，在新舊銜時未進行調減。 | ②特別注意 原賬“應付賬款”科目余額中尚未支付的質量保證金1，000，000元，在新舊銜接時轉入了新賬“其他應付款——質量保證金”。 | 從理論上講，行政單位如嚴格按原財庫【2013】218號（《行政單位會計制度》）做賬，“應付賬款”的貸方應對應借方“待償債凈資產”，而此例“待償債凈資產”的借方余額僅為3，000，000元，推斷為對應“長期應付款”的貸方。 由此推斷，這1，0000，001元也屬于“原賬已進支出但未付款”的納入預算管理的應付款項。 | 公式二的驗證見下期 |
|
