何觀舒：廣強(qiáng)所虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

前言

虛開(kāi)發(fā)票罪，規(guī)定于《刑法》第二百零五條之一，是指虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

《刑法修正案（八）》頒布以前，《刑法》只規(guī)定處罰虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為，對(duì)于虛開(kāi)其他類型的發(fā)票，并不按犯罪行為處理。由于對(duì)普通發(fā)票的管理并不夠完善，一些單位和個(gè)人利用發(fā)票管理上的漏洞，虛開(kāi)普通發(fā)票用于偷逃稅款，造成國(guó)家稅款的流失，誘發(fā)了逃稅等稅收違法犯罪行為，并為其他諸如財(cái)務(wù)造假、貪污賄賂、洗錢等違法犯罪行為提供了條件。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票的管理，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)普通發(fā)票的行為，《刑法修正案（八）》將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外的其他發(fā)票作為《刑法》規(guī)制的行為，作為犯罪行為來(lái)處理。這樣一來(lái)，形成了打擊發(fā)票犯罪行為的嚴(yán)密法網(wǎng)，使得行政法規(guī)與刑事立法相互配合、相互銜接。

筆者通過(guò)人民檢察院案件公開(kāi)信息網(wǎng)、把手案例網(wǎng)搜索虛開(kāi)發(fā)票罪的檢察文書(shū)，一共搜索到1781份檢察文書(shū)。其中，不起訴決定書(shū)有385份，約占總數(shù)的21.61%。經(jīng)過(guò)對(duì)虛開(kāi)發(fā)罪不起訴決定書(shū)的篩選，從47份不起訴決定書(shū)中，以法定不起訴、酌定不起訴、存疑不起訴三個(gè)方面提煉虛開(kāi)發(fā)票罪案件的35個(gè)有效無(wú)罪辯點(diǎn)，以供參考。如有不當(dāng)之處，望請(qǐng)指正。

一、法定不起訴

1.不起訴決定書(shū)：惠東檢訴刑不訴[2017]22號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)1：虛開(kāi)發(fā)票的行為已過(guò)追訴時(shí)效期限，不起訴

2.不起訴決定書(shū)：廣檢公訴刑不訴[2016]4號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)2：因他人已實(shí)際購(gòu)買貨物并支付了貨款，行為人主觀上不具有虛開(kāi)發(fā)票的故意

3.不起訴決定書(shū)：京豐檢公訴刑不訴[2016]10號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)3：行為人沒(méi)有實(shí)際參與虛開(kāi)發(fā)票的行為，沒(méi)有犯罪事實(shí)

4.不起訴決定書(shū)：桐檢公訴刑不訴[2015]4號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)4：犯罪情節(jié)顯著輕微、危害不大，不構(gòu)成犯罪

5.不起訴決定書(shū)：泗檢訴刑不訴[2016]19號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)5：涉案單位已經(jīng)注銷，對(duì)單位不再追訴

6.不起訴決定書(shū)：灤檢公訴刑不訴[2018]12號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)6：實(shí)際發(fā)生的貨物運(yùn)輸代開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并交納了相關(guān)稅款，未造成稅款的流失，發(fā)票也是通過(guò)合法途徑取得，不具有虛開(kāi)發(fā)票的主觀故意

無(wú)罪辯點(diǎn)7：根據(jù)舉重以明輕原則，存在實(shí)際交易的掛靠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不構(gòu)成虛開(kāi)，以此方式開(kāi)具的普通貨物運(yùn)輸發(fā)票，也不宜認(rèn)定為虛開(kāi)

二、酌定不起訴

1.不起訴決定書(shū)：贛章檢刑不訴[2016]1號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)8：虛開(kāi)的發(fā)票未用于沖賬

2.不起訴決定書(shū)：杭余檢公訴刑不訴[2016]49號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)9：國(guó)家稅收損失已得以彌補(bǔ)

3.不起訴決定書(shū)：寧高檢訴刑不訴[2016]6號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)11：未實(shí)際造成稅收損失

4.不起訴決定書(shū)：桐檢公訴刑不[2016]129號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)12：初犯、偶犯

無(wú)罪辯點(diǎn)13：無(wú)違法犯罪前科

無(wú)罪辯點(diǎn)14：虛開(kāi)發(fā)票的數(shù)額不大，危害性較小

無(wú)罪辯點(diǎn)15：具有坦白情節(jié)

無(wú)罪辯點(diǎn)16：認(rèn)罪、悔罪

5.不起訴決定書(shū)：衢柯檢刑不訴[2016]73號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)17：犯罪情節(jié)輕微

無(wú)罪辯點(diǎn)18：具有自首情節(jié)

6.不起訴決定書(shū)：烏水檢公訴刑不訴[2016]35號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)19：積極配合司法機(jī)關(guān)的案件審查工作

無(wú)罪辯點(diǎn)20：案發(fā)后主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具正規(guī)普通發(fā)票，交納相應(yīng)的稅款

三、存疑不起訴

1.不起訴決定書(shū)：玉檢公訴刑不訴[2016]26號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)21：掛靠在其他公司名下，對(duì)外以該公司名義簽訂合同并結(jié)算費(fèi)用，且支付掛靠費(fèi)，其實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于該公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪

2.不起訴決定書(shū)：滬奉檢訴刑不訴[2016]24號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)22：現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證實(shí)行為人實(shí)施了虛開(kāi)發(fā)票的行為

3.不起訴決定書(shū)：靖檢訴刑不訴[2014]9號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)23：現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證實(shí)行為人主觀上明知是假發(fā)票而虛開(kāi)

無(wú)罪辯點(diǎn)24：現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證實(shí)行為人沒(méi)有任何真實(shí)交易

4.不起訴決定書(shū)綏檢訴刑不訴[2017]5號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)25：現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證明行為人主觀上有虛開(kāi)發(fā)票的故意

無(wú)罪辯點(diǎn)26：沒(méi)有獲取非法利益

5.不起訴決定書(shū)：定檢公訴刑不訴[2016]20號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)27：不能僅以行為人有幫助他人代發(fā)開(kāi)發(fā)票名片的行為，認(rèn)定行為人具有與他人虛開(kāi)發(fā)票的共同故意

6.不起訴決定書(shū)：明檢公訴刑不訴[2016]18號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)28：虛開(kāi)發(fā)票份數(shù)和金額未達(dá)到虛開(kāi)發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)

無(wú)罪辯點(diǎn)29：現(xiàn)有證據(jù)不能認(rèn)定發(fā)票是否屬于虛開(kāi)

7.不起訴決定書(shū)：京順檢公訴刑不訴[2016]105號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)30：現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法認(rèn)定行為人為他人提供個(gè)人非住房出租納稅發(fā)票并收取稅款的行為構(gòu)成犯罪

8.不起訴決定書(shū)：臺(tái)黃檢刑不訴[2019]53號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)31：言詞證據(jù)無(wú)法相互印證，且無(wú)其他證據(jù)證實(shí)虛開(kāi)發(fā)票的事實(shí)，無(wú)法排除合理懷疑，無(wú)法證明系無(wú)貨虛開(kāi)

9.不起訴決定書(shū)：臺(tái)黃檢刑不訴[2019]56號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)32：虛開(kāi)的具體數(shù)額、虛開(kāi)的開(kāi)票單位、受票單位無(wú)法確定

10.不起訴決定書(shū)：營(yíng)邊檢公訴刑不訴[2018]4號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)33：有真實(shí)的交易發(fā)生，讓他人為自己虛開(kāi)，并未虛增數(shù)量、價(jià)款，主觀上并沒(méi)有開(kāi)具假發(fā)票、漏稅的故意，沒(méi)有牟利的目的，而是為了結(jié)回貨款

11.不起訴決定書(shū)：營(yíng)邊檢公訴刑不訴[2018]5號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)34：行為人不是具體的開(kāi)票人，上線人員未到案，僅憑其本人的供述，無(wú)法認(rèn)定其構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪

12.不起訴決定書(shū)：博檢刑不訴[2016]3號(hào)

無(wú)罪辯點(diǎn)35：在案證據(jù)不能證明行為人系涉案單位直接負(fù)責(zé)的主管人員或直接責(zé)任人員，不符合起訴條件

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