在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間簽訂合同，最終發(fā)生違約的情

形很多，但是收到違約金，如何繳稅，如何開(kāi)票，這也是廣大財(cái)務(wù)人

員比較頭疼的一件事，筆者以案例的形式分析如下：

1 、合同未履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生，收取違約金。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)

務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票，因此在這種情形下，由于未發(fā)生銷(xiāo)售商品、提

供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，只需開(kāi)具收款收據(jù)，無(wú)需繳納增

值稅；企業(yè)所得稅方面，雙方憑簽訂的合同、支付憑證或判決書(shū)等憑

據(jù)分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”。 即合同未履行發(fā)生的

違約金，收取方不繳納增值稅，雙方只確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支。

案例：甲乙兩家企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)材

料一批，后因甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)單方面違約，致使合同不能正常履行。經(jīng)協(xié)

商，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金 50 萬(wàn)元。因銷(xiāo)售行為未發(fā)生，乙企

業(yè)收到違約金，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，不繳增值稅；雙方只確認(rèn) 50 萬(wàn)元的

營(yíng)業(yè)外收支。

2 、合同履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生，銷(xiāo)售方收取違約金。

在這種情況下，合同已經(jīng)履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生

違約，但不影響合同的履行，此時(shí)銷(xiāo)售方從購(gòu)買(mǎi)方處收取的違約金屬

于稅法規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具增值

稅發(fā)票。 即合同履行過(guò)程中發(fā)生的違約金，因銷(xiāo)售方收取兩筆款項(xiàng) ，

一筆為銷(xiāo)售價(jià)款，一筆為違約金，此時(shí)收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用 ，

應(yīng)計(jì)算繳納增值稅（并確認(rèn)收入） ） ，并開(kāi)具增值稅發(fā)票。

案例：甲乙兩家企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)農(nóng)

產(chǎn)品一批，乙企業(yè)按約定供應(yīng)了農(nóng)產(chǎn)品，而甲企業(yè)未能按合同要求及

時(shí)支付貨款，延遲1 個(gè)月才付清貨款。依合同約定，甲企業(yè)向乙企業(yè)

支付違約金 10 萬(wàn)元。這 10 萬(wàn)元的違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，乙企業(yè)應(yīng)

將違約金并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)給甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。注意：

違約金計(jì)算繳納增值稅時(shí)應(yīng)適用農(nóng)產(chǎn)品的稅率 11%，計(jì)算繳納增值稅

=0.99 萬(wàn)元[10÷（1+11%）×11%]。

    3 、合同履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生，購(gòu)買(mǎi)方收取違約金。

合同已經(jīng)履行，銷(xiāo)售方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，按合同約定向

購(gòu)買(mǎi)方支付違約金。這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方雖然收到違約金，但其本身

屬于合同的價(jià)款支付方，根據(jù)稅法的規(guī)定，其收到的違約金不屬價(jià)外

費(fèi)用，不繳增值稅，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。 即合同履行過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)方收取的

違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，無(wú)需繳納增值稅，不需開(kāi)具增值稅發(fā)票 ，

雙方憑有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支即可。

案例：甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)

材料一批，因乙企業(yè)提供的材料質(zhì)量有瑕疵，按合同約定，乙企業(yè)支

付給甲企業(yè)違約金 50 萬(wàn)元。此時(shí)甲企業(yè)收到違約金，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，

不繳增值稅；雙方只確認(rèn) 50 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收支。

如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生合同違約情況，涉及違約金收付的，

可參照上述三種情況進(jìn)行處理，可規(guī)避一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。