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筆者在國有中小企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)為了達(dá)到多發(fā)工資獎金和有利于向金融機(jī)構(gòu)借款的目的，采取各種形式粉飾企業(yè)業(yè)績，虛增企業(yè)利潤。針對虛增利潤的形式，筆者簡單談?wù)剬?yīng)的審計方法。 將代收的財政資金轉(zhuǎn)作企業(yè)收入虛增利潤。一些國有企業(yè)為了單位小團(tuán)體的利益，違反財政相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，截留轉(zhuǎn)移財政預(yù)算收入，將代收的財政資金轉(zhuǎn)作企業(yè)業(yè)務(wù)收入。對上述將代收的財政資金轉(zhuǎn)作企業(yè)收入來達(dá)到虛增利潤的問題，審計人員應(yīng)重點(diǎn)審計企業(yè)代收取的財政資金數(shù)額多少，已上繳財政多少，尚有多少未上繳，具體審計分三個步驟進(jìn)行。一是要求被審計企業(yè)提供有關(guān)代收庫區(qū)移民費(fèi)和國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合同并認(rèn)真審閱，查明代收的庫區(qū)移民費(fèi)應(yīng)如何收繳和轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)應(yīng)收取的國有資產(chǎn)收益數(shù)額；二是分別對企業(yè)代收的庫區(qū)移民費(fèi)和國有資產(chǎn)收益進(jìn)行初步審計，摸清代收的財政資金如何核算；三是要求企業(yè)提供代收資金的收據(jù)存根，與明細(xì)賬比對核實(shí)代收財政資金的金額共多少，已上繳財政金額多少，轉(zhuǎn)作企業(yè)收入核算是多少，并進(jìn)行審計取證。 將財政投入的補(bǔ)助資金列作企業(yè)收入虛增利潤。個別國有企業(yè)未嚴(yán)格按照企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計核算，將財政部門撥入企業(yè)的投資補(bǔ)助專項(xiàng)資金計入企業(yè)損益核算，以達(dá)到增加企業(yè)利潤的目的。對以上問題的審計，審計人員應(yīng)從核查財政投入的補(bǔ)助專項(xiàng)資金核算的合規(guī)性入手，分別按如下審計方法實(shí)施。首先，要求被審計企業(yè)提供財政下達(dá)補(bǔ)助專項(xiàng)資金的相關(guān)文件，必要時到財政部門核實(shí)被審計企業(yè)提供的相關(guān)撥款文件是否齊全；然后，逐一查閱財政部門下達(dá)的相關(guān)撥款文件，了解哪一筆財政撥款屬專項(xiàng)補(bǔ)助資金及具體用途，并初步明確如何進(jìn)行會計核算；最后，詳細(xì)審查被審計企業(yè)是否正確核算財政撥入補(bǔ)助專項(xiàng)資金。審計時應(yīng)重點(diǎn)審計補(bǔ)貼收入等損益性科目，核查企業(yè)有無將財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金列作企業(yè)收入，人為虛增企業(yè)利潤并取證。 將企業(yè)的收益性支出轉(zhuǎn)作資本性支出虛增利潤。一些國有企業(yè)人為地調(diào)節(jié)企業(yè)損益，把已竣工交付使用的基建項(xiàng)目工程借款利息仍計入基建工程成本，或?qū)⒎腔?xiàng)目工程成本范圍的企業(yè)其他收益性支出直接計入基建工程成本，以此來增加企業(yè)利潤。對于上述問題，審計人員在審計時應(yīng)分三步進(jìn)行。第一步先對企業(yè)的在建工程科目或單獨(dú)核算的基建賬進(jìn)行審計，審核企業(yè)已竣工交付使用的項(xiàng)目工程造價是否及時調(diào)整賬務(wù)增加固定資產(chǎn)價值；第二步審計企業(yè)是否嚴(yán)格劃分收益性與資本性支出界限，已竣工交付使用的項(xiàng)目工程借款利息費(fèi)用，是否按規(guī)定計入企業(yè)的當(dāng)期損益；第三步對企業(yè)項(xiàng)目工程的管理和人員費(fèi)用的合規(guī)性進(jìn)行審計，審計基建項(xiàng)目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支和將非項(xiàng)目工程管理人員的工資列作項(xiàng)目工程管理費(fèi)用的問題。 將企業(yè)的成本費(fèi)用作往來款項(xiàng)核算虛增利潤。個別國有企業(yè)為掩蓋企業(yè)的虧損或調(diào)增企業(yè)的利潤，將企業(yè)實(shí)際應(yīng)列支的部分成本費(fèi)用調(diào)整作往來賬核算，以達(dá)到虛增企業(yè)利潤的目的。對以上兩種類型問題的審計，審計人員應(yīng)分別從審計企業(yè)異常的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)入手。對第一類型問題審計時，首先，應(yīng)重點(diǎn)對掛賬時間長且金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)賬戶進(jìn)行審計，并初步選定出疑點(diǎn)賬戶；其次，對已確定的疑點(diǎn)賬戶進(jìn)行詳細(xì)核查，核實(shí)哪些已付的貨款應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒有按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)并進(jìn)行審計取證。對第二類型問題的審計可分兩步進(jìn)行，第一步先審核出借方余額的應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，并確定需審計的賬戶；第二步根據(jù)已確定需審計賬戶的基礎(chǔ)上，對企業(yè)作應(yīng)付款項(xiàng)掛賬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行審計，核實(shí)被審計企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)掛賬的數(shù)額并進(jìn)行審計取證。 應(yīng)提未提和應(yīng)攤未攤成本費(fèi)用虛增利潤。一些國有企業(yè)為虛增企業(yè)利潤，在進(jìn)行會計核算中，一方面對部分應(yīng)計提的成本費(fèi)用未按規(guī)定計提；另一方面對一些應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用未按會計制度攤銷。針對第一種虛增利潤的問題，審計人員應(yīng)先對被審計企業(yè)的基建賬或在建工程科目進(jìn)行審計，審核企業(yè)已竣工交付使用的基建項(xiàng)目工程是否按規(guī)定結(jié)算調(diào)增固定資產(chǎn)價值，并核實(shí)有多少固定資產(chǎn)價值未按規(guī)定計提折舊；然后，根據(jù)已核實(shí)企業(yè)未計提累計折舊的固定資產(chǎn)價值，計算出企業(yè)應(yīng)提未提固定資產(chǎn)累計折舊的金額并進(jìn)行審計取證。針對上述第二種虛增利潤的問題，審計人員應(yīng)先要求被審計企業(yè)提供其所有的土地所有權(quán)證，或到土地所有權(quán)證管理部門查詢?nèi)∽C；然后將已取得的土地所有權(quán)證與無形資產(chǎn)明細(xì)賬逐筆比對，審核企業(yè)所有的土地資產(chǎn)是否都按規(guī)定計入無形資產(chǎn)賬，對部分未按規(guī)定核算的土地資產(chǎn)，通過審查銀行存款科目明細(xì)賬進(jìn)一步核實(shí)未作無形資產(chǎn)核算的數(shù)額；最后，按照相關(guān)會計制度的規(guī)定對企業(yè)未按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷并進(jìn)行審計取證。 |
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