保險，無論在企業(yè)所得稅還是在個人所得稅都有允許稅前扣除的規(guī)定。

企業(yè)所得稅前的可扣除的保險類型比較多，而個人所得稅，只有兩種，商業(yè)健康險和稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險。

由于稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險自2018年5月1日起，只在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)等省市地區(qū)實(shí)施試點(diǎn)，因此，本文主要討論商業(yè)健康險的稅前扣除政策。

什么是商業(yè)健康保險產(chǎn)品

也就是說，商業(yè)健康險并不同于以往的個人商業(yè)險，各保險公司開發(fā)個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品時，需要遵照《中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架和示范條款的通知》（保監(jiān)發(fā)[2015]118號）文件規(guī)定執(zhí)行，開發(fā)后還要按規(guī)定程序上報保監(jiān)會審批。

如果不符合以上條件，則不能作為個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品向市場投放，自然也不可能作為商業(yè)健康險種在個人所得稅稅前予以扣除了。

如何確認(rèn)商業(yè)健康險允許扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）文件規(guī)定，保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。

個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。

也就是說，在實(shí)務(wù)中，簡單分辨是否屬于符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品允許在個人所得稅稅前扣除，首先要看保單上有沒有稅優(yōu)識別碼，如果缺失識別碼，即使保險產(chǎn)品屬于商業(yè)健康保險的范疇，也不允許在個人所得稅稅前扣除。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用對象

扣除標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）文件規(guī)定，

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

適用對象：

適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

這里的連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

舉例說明：

張三坐擁房產(chǎn)數(shù)套，平均月租金20萬；

李四投資期貨，月收入10萬；

王五轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，取得收入30萬。

假設(shè)，除以上收入，三人均沒有工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報酬，也非個體工商戶業(yè)主以及其他投資者。2019年三人均為自己購買了符合規(guī)定的商業(yè)健康險產(chǎn)品，繳付4000元。

上述案例中雖然商業(yè)健康險產(chǎn)品符合規(guī)定，由于張三李四王五均不符合適用對象的規(guī)定，因此，房租、期貨、轉(zhuǎn)讓專利取得的收入都不允許稅前扣除商業(yè)健康險。

如何正確稅前扣除商業(yè)健康險

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅[2017]39號）文件規(guī)定：

（一）單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個人工資薪金明細(xì)清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。

一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險公司應(yīng)及時傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

舉例說明：某公司為員工統(tǒng)一購買商業(yè)健康保險產(chǎn)品，每人每年2400元。小王是公司的一名普通員工，2019年1—3月份工資均為10000元，三險一金均為合計(jì)3000元，專項(xiàng)附加扣除均為1000元，假設(shè)單位購買的商業(yè)健康保險費(fèi)用自2019年2月繳付給保險公司，一次性計(jì)入個人工資薪金。（文件沒有規(guī)定單位負(fù)擔(dān)部分是一次性計(jì)入還是分月份計(jì)入個人工資薪金，各地口徑也沒有統(tǒng)一，以本地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)）

小王1月份應(yīng)繳納個人所得稅：

（10000-5000-3000-1000）×3%=30元

小王2月份應(yīng)繳納個人所得稅，單位購買保險計(jì)入工資薪金。（10000×2+2400-5000×2-3000×2-1000×2）×10%-30=410元

小王3月份應(yīng)繳納個人所得稅：（10000×3-5000×3-3000×3-1000×3-200）×3%-30-410=-356元

小王4月份應(yīng)繳納個人所得稅：（10000×4-5000×4-3000×4-1000×4-200）×10%-30-410=-60元

以次類推，計(jì)算過程不再贅述。

（二）取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證。

扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。

一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人。

舉例說明：張三自行購買了符合條件的商業(yè)健康險，3月份向單位提供了保單憑證，單位作為扣繳義務(wù)人自4月份起每月最多可為張三個人所得稅稅前扣除200元，一年內(nèi)最多可扣2400元。

（三）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

其他事項(xiàng)要求和處理

扣繳義務(wù)人的義務(wù)：

個人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法為其稅前扣除，不得拒絕。

兩處以上取得工資薪金所得：

個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。

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個人未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)于未續(xù)?；蛲吮?strong>當(dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止商業(yè)健康保險稅前扣除。

核定征收怎么扣除：

實(shí)行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止商業(yè)健康保險稅前扣除。

保險公司應(yīng)當(dāng)做到：

保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。

申報表填寫注意事項(xiàng)

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如何填報：

有扣繳義務(wù)人的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報《個人所得稅扣繳申報表》時，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“其他扣除”的第17列“商業(yè)健康保險”，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

個體工商戶及其他經(jīng)營者如何填報：

個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》、享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策時，應(yīng)將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至第四大項(xiàng)“依法確定的其他扣除”下第56行“商業(yè)健康保險”，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

舉例說明：張三2019年1月份工資為10000元，基本養(yǎng)老保險1000元，基本醫(yī)療保險1000元，住房公積金1000元，專項(xiàng)附加扣除1000元。2018年10月自行購買商業(yè)健康險，生效日期為2018年11月至2019年11月。

張三元月份應(yīng)納個人所得稅=（10000-5000-1000-1000-1000-1000-200）×3%=24元

被水印遮擋部分為“月度保費(fèi)300”，“本期扣除金額200”。

這里要提醒一下，如果購買的商業(yè)健康保險月繳費(fèi)額大于200元，本期扣除金額填寫200元。如果購買的商業(yè)健康保險月繳費(fèi)額小于200元，本期扣除金額填寫月繳費(fèi)額。

換言之，并不是購買了符合條件的商業(yè)健康險每月固定扣200元，而是需要與商業(yè)健康險的月保費(fèi)相比較，哪個小扣哪個，最多每月只能扣200元。