問題：發(fā)行人報告期內存在會計政策、會計估計變更或會計差錯更正情形的，應當如何把握？

答：

（一）總體要求發(fā)行人在申報前的上市輔導和規(guī)范階段，如發(fā)現(xiàn)存在不規(guī)范或不謹慎的會計處理事項并進行審計調整的，應當符合《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和相關審計準則的規(guī)定，并保證發(fā)行人提交首發(fā)申請時的申報財務報表能夠公允地反映發(fā)行人的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

申報會計師應按要求對發(fā)行人編制的申報財務報表與原始財務報表的差異比較表出具審核報告并說明差異調整原因，保薦機構應核查差異調整的合理性與合規(guī)性。同時，報告期內發(fā)行人會計政策和會計估計應保持一致性，不得隨意變更，若有變更應符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。變更時，保薦機構及申報會計師應關注是否有充分、合理的證據(jù)表明變更的合理性，并說明變更會計政策或會計估計后，能夠提供更可靠、更相關的會計信息的理由；對會計政策、會計估計的變更，應履行必要的審批程序。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策或會計估計變更的合理性，或者未經批準擅自變更會計政策或會計估計的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策或會計估計的，視為濫用會計政策或會計估計。發(fā)行人應在招股說明書中披露重要會計政策、會計估計變更或會計差錯更正情形及其原因。

（二）首發(fā)材料申報后變更、更正的具體要求首發(fā)材料申報后，發(fā)行人如存在會計政策、會計估計變更事項，應當依據(jù)《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，對首次提交的財務報告進行審計

調整或補充披露，相關變更事項應符合專業(yè)審慎原則，與同行業(yè)上市公司不存在重大差異，不存在影響發(fā)行人會計基礎工作規(guī)范性及內控有效性情形。保薦機構和申報會計師應當充分說明專業(yè)判斷的依據(jù)，對相關調整變更事項的合規(guī)性發(fā)表明確的核查意見。

在此基礎上，發(fā)行人應提交更新后的財務報告。首發(fā)材料申報后，發(fā)行人如出現(xiàn)會計差錯更正事項，應充分考慮差錯更正的原因、性質、重要性與累積影響程度。對此，保薦機構、申報會計師應重點核查以下方面并明確發(fā)表意見：會計

差錯更正的時間和范圍，是否反映發(fā)行人存在故意遺漏或虛構交易、事項或者其他重要信息，濫用會計政策或者會計估計，操縱、偽造或篡改編制財務報表所依據(jù)的會計記錄等情形；差錯更正對發(fā)行人的影響程度，是否符合《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，發(fā)行人是否存在會計基礎工作薄弱和內控缺失，相關更正信息是否已恰當披露等問題。

首發(fā)材料申報后，如發(fā)行人同一會計年度內因會計基礎薄弱、內控不完善、必要的原始資料無法取得、審計疏漏等原因，除特殊會計判斷事項外，導致會計差錯更正累積凈利潤影響數(shù)達到當年凈利潤的20%以上（如為中期報表差錯更正則以上一年度凈利潤為比較基準）或凈資產影響數(shù)達到當年（期）末凈資產的

20%以上，以及濫用會計政策或者會計估計以及因惡意隱瞞或舞弊行為導致重大會計差錯更正的，應視為發(fā)行人在會計基礎工作規(guī)范及相關內控方面不符合發(fā)行條件。

本公眾號介紹：

愿   景： 審計使我快樂

宗   旨： 思想上跟著黨走，標準上與時俱進

職   責： 學習財政部、證監(jiān)會、交易所以及中注協(xié)的監(jiān)管要求；與大家分享經驗，共同討論。

發(fā)送時間：年審期間1到6月，可能更新慢或不及時。

技術支持：中國注冊會計師，長期從事IPO、新三板、發(fā)債的審計、并購重組、 盡職調查的鑒證工作。