從2019年4月1日起，增值稅稅率又有新變化了，16%這檔稅率降為13%，10%這檔稅率降為9%。增值稅稅率降低自然是皆大歡喜的事情，但也會(huì)給會(huì)計(jì)人帶來(lái)一點(diǎn)小小的煩惱。稅率降低后，該如何給客戶(hù)開(kāi)票呢，客戶(hù)如果不愿接受低稅率的增值稅專(zhuān)票又該怎么辦呢？

這一煩惱的本質(zhì)是降稅紅利到底應(yīng)該由誰(shuí)獲得，是銷(xiāo)售方，還是購(gòu)買(mǎi)方？假定合同總額不變，增值稅稅率降低了，意味著銷(xiāo)售方可確認(rèn)的收入提高了，也意味著購(gòu)買(mǎi)方可用作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少了，這是一個(gè)彼消此長(zhǎng)的數(shù)據(jù)變化。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，增值稅稅率降低了，購(gòu)銷(xiāo)雙方在簽訂合同時(shí)會(huì)就價(jià)格重新進(jìn)行談判。購(gòu)買(mǎi)方會(huì)要求銷(xiāo)售方降價(jià)，彌補(bǔ)其進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的損失；銷(xiāo)售方基于留住客戶(hù)的考量，在保證收入不降低的條件下，完全沒(méi)有理由拒絕購(gòu)買(mǎi)方的訴求。理論上，降稅的最終受益者會(huì)是購(gòu)買(mǎi)方，也應(yīng)該是購(gòu)買(mǎi)方。

銷(xiāo)售方大可不必著急，對(duì)下游你是銷(xiāo)售方，對(duì)上游你是購(gòu)買(mǎi)方。銷(xiāo)售方同樣可與上游博弈，分享降稅紅利。

眼下的問(wèn)題是，在新舊稅率變換的過(guò)渡期，該如何給客戶(hù)開(kāi)發(fā)票呢？這里說(shuō)的過(guò)渡期是指，合同已簽訂，合同約定了16%或10%的增值稅稅率，2019年3月31日前尚未給客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，4月1日后又該如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)票呢？

政策已變，4月1日后開(kāi)不了稅率為16%與10%的增值稅票了。可合同又有約定于先，按新稅率給客戶(hù)開(kāi)票對(duì)購(gòu)買(mǎi)方顯然不公平。此時(shí)要么變更合同（重新約定合同額），要么達(dá)成妥協(xié)（在原有合同額基礎(chǔ)上打折），才能不損害購(gòu)買(mǎi)方的利益。

為了操作簡(jiǎn)便，我建議在原有合同額基礎(chǔ)上打折解決開(kāi)票難題。具體思路是按原合同額給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)票，但給購(gòu)買(mǎi)方一個(gè)現(xiàn)金折扣，折扣額為合同額按新舊稅率算出的收入之差或?yàn)榘葱屡f稅率算出的進(jìn)項(xiàng)稅額之差。這樣一來(lái)，購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)項(xiàng)抵扣雖然少了，但付款額也少了。對(duì)銷(xiāo)售方而言，雖然給出了現(xiàn)金折扣，但合同利潤(rùn)并未減少。

舉個(gè)例子說(shuō)明吧！2019年3月，甲公司與乙公司簽定了一單總金額為10萬(wàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同約定2019年4月20日交付產(chǎn)品，同時(shí)甲公司給乙公司開(kāi)具16%的增值稅專(zhuān)票。因?yàn)樵鲋刀惗惵式档?，甲公司與乙公司商定，甲公司給乙公司現(xiàn)金折扣。折扣額為按新舊稅率算出的收入之差。按新稅率計(jì)算出的收入為100,000÷1.13=88,495.58元，按舊稅率計(jì)算出的收入為100,000÷1.16=86,206.90元，現(xiàn)金折扣為88,495.58 - 86,206.90=2288.68元。

甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——乙公司                      100,000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                   88,495.58
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）11,504.42

借：銀行存款                                         97,711.32
       財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣                       2288.68
貸：應(yīng)收賬款——乙公司                      100,000.00

乙公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨                                                 88,495.58
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 11,504.42
貸：應(yīng)付賬款——甲公司                       100,000.00

借：應(yīng)付賬款——甲公司                      100,000.00
貸：銀行存款                                         97,711.32
       財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣                       2288.68

現(xiàn)在已經(jīng)明確，增值稅的稅率要由三檔變兩檔。相信增值稅稅率不會(huì)提升，既然要并檔，這就意味著高檔的增值稅稅率還會(huì)降低。掌握增值稅稅率降低后的開(kāi)票要領(lǐng)，未來(lái)也能用得上。