根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）文件規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

164號文件明確了保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入需要按照勞務(wù)報酬所得項目征稅，同時明確了應(yīng)納稅所得額的計算方式以及展業(yè)成本的25%比例。講到這里，可能會有小伙伴提出這樣的問題，在稅制改革前，我們的個人所得稅法是將保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅，而164號文件規(guī)定為25%，這樣會不會行業(yè)稅負(fù)有所提高？對于這個問題，慕容在這里解釋一下，164號文件將保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入減除相關(guān)費用和扣除后的余額依法納入綜合所得計稅時，是可以減除每年6萬元的減除費用、“三險一金”、專項附加扣除、其他扣除等扣除項目的，這些扣除項目和舊的計算方法相比是新增的，因此，雖然展業(yè)成本的比例降低，但是由于計算方法的改變，同時新增了相關(guān)的扣除項目，行業(yè)稅負(fù)并沒有增加，在一定程度上保持了政策的穩(wěn)定性。

重要的是，164號文件規(guī)定了保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入要按累計預(yù)扣法進(jìn)行計算預(yù)扣稅款。因此，很多納稅人疑惑，勞務(wù)報酬所得應(yīng)該如何適用累計預(yù)扣法？涉及到如何累計扣除相關(guān)費用，如何適用稅率等問題。

在2019年1月31日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺個稅改革專欄發(fā)布的《新個人所得稅法實施條例及過渡期政策納稅人常見疑問30答》中再次明確：日常預(yù)扣預(yù)繳時，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對其取得的傭金收入，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)繳稅款。具體計算時，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項扣除和專項附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。

“專項扣除和專項附加需要納稅人在辦理匯算清繳時扣除”的規(guī)定，主要考慮到兩個方面，一是依據(jù)個人所得稅法和實施條例規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時辦理專項附加扣除；另一方面，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時，部分保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

下面我們來看一下具體的計算公式：

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計免稅收入-累計展業(yè)成本及相關(guān)稅費-累計減除費用-累計依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計收入額=上期累計收入額+本期收入*（1-20%）

累計展業(yè)成本=上期累計展業(yè)成本+本期收入*（1-20%）*25%

舉例說明：假設(shè)保險營銷員王先生2019年1月取得傭金收入10000元，三險一金600元，專項附加扣除1000元，無其他扣除。那么王先生1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅是多少？

第一步：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號文有關(guān)規(guī)定，甲保險營銷員取得傭金收入8000元免征增值稅，因此無需對相關(guān)稅費進(jìn)行扣除。

第二步：計算應(yīng)納稅所得

10000*（1-20%）-10000*（1-20%）*25%-5000=1000元

三險一金600元，專項附加扣除1000元待年度終了后匯算清繳申報時再進(jìn)行扣除。

第三步：采用累計預(yù)扣法計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

對于“累計預(yù)扣法”，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國稅總局2018年61號公告）政策中規(guī)定按照“個人所得稅預(yù)扣率表一”計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

王先生2019年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=1000*3%=30元。

如果2月王先生取得的傭金收入和相關(guān)扣除與1月相同，那么王先生2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅計算步驟如下：

10000*（1-20%）*2-10000*（1-20%）*25%*2-5000*2=2000元

2000*3%-30=30元

但在實際的納稅申報過程中，扣繳義務(wù)人只需要登錄自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，先在“人員信息采集模塊”將納稅人的“任職受雇從業(yè)類型”選擇為“保險營銷員”，再進(jìn)入“綜合所得申報”模塊，點擊“收入及減除填寫”，選擇“勞務(wù)報酬所得（保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人）”項目，點擊“填寫”后錄入相關(guān)的納稅人收入信息。值得一提的是，“本期收入”需要填寫不含增值稅的收入額，并且填寫后，系統(tǒng)會自動帶出該納稅人的費用、展業(yè)成本和減除費用，之后點擊“稅款計算”，系統(tǒng)會自動對納稅人該月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款進(jìn)行計算。

如果在綜合所得申報表中填寫了“減免稅額”的小伙伴，需要在“綜合所得申報”模塊，填寫減免事項附表；在本期其他扣除中填寫了“商業(yè)健康保險”的需填寫商業(yè)健康保險表。最后就是申報表的報送和稅款繳納。