根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第28號(hào)公告同時(shí)明確，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

依據(jù)第28號(hào)公告，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

需要注意的是，必須在匯算清繳期結(jié)束前獲取符合規(guī)定的發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)對(duì)于發(fā)票取得時(shí)間的最后時(shí)間也做了規(guī)定，要求必須在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充提供有效憑證。如果匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，就必須在納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)增，不得扣除。

當(dāng)然如果存在一些特殊原因?qū)е聦?duì)方企業(yè)無(wú)法補(bǔ)開的，也可以憑借其他有效憑證進(jìn)行稅前扣除！

國(guó)家稅務(wù)總局公告第28號(hào) 十四條：“企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料?！?/p>

企業(yè)可以對(duì)照上述條文，準(zhǔn)備相關(guān)的合同或協(xié)議、付款憑證、運(yùn)輸單據(jù)、出入庫(kù)單據(jù)、會(huì)計(jì)核算記錄等等資料證實(shí)支出的真實(shí)性，就允許稅前扣除了。需要提醒的是，這里列明的前三項(xiàng)資料是必備資料。

依據(jù)政策，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票并告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料（也就是前面28號(hào)公告所列出的證明資料）。

因此，匯算清繳期結(jié)束后，公司在規(guī)定的期限仍未能補(bǔ)開發(fā)票且不能按規(guī)定提供資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

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