實(shí)習(xí)記者 闞歆旸

自2019年2月1日～2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免繳增值稅。受惠于該項(xiàng)政策，一般房地產(chǎn)公司每年約節(jié)省增值稅稅額上千萬元。

2月11日，春節(jié)放假后第一天，企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人和有關(guān)專家，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間資金無償借貸免繳增值稅的討論依然熱度不減。春節(jié)放假前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱20號(hào)文件）第三條規(guī)定，自2019年2月1日～2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。記者注意到，在整個(gè)春節(jié)放假期間，有關(guān)各方紛紛對(duì)此稅收利好拍手叫好，討論不斷。

稅收優(yōu)惠適用主體咋確定

20號(hào)文件一發(fā)布，很多納稅人的第一反應(yīng)就是：企業(yè)集團(tuán)如何界定？因?yàn)?0號(hào)文件明確的免繳增值稅適用主體為企業(yè)集團(tuán)，而目前“企業(yè)集團(tuán)”尚無稅收視角的解釋，實(shí)務(wù)中，主要參照市場(chǎng)主體登記部門的規(guī)定理解。中翰稅務(wù)聯(lián)合品牌機(jī)構(gòu)秘書長(zhǎng)王駿認(rèn)為，如果企業(yè)法人名稱中包含“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”的字樣，或在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的成員名單中，企業(yè)就可以享受資金無償借貸免繳增值稅的優(yōu)惠。

具體來說，參考之前統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，企業(yè)集團(tuán)需要取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》才屬于政策規(guī)定的企業(yè)集團(tuán)。但在2018年8月，市場(chǎng)監(jiān)管總局發(fā)布《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)，以下簡(jiǎn)稱139號(hào)文件），不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。因此，企業(yè)只需要按照相關(guān)的規(guī)定，向有關(guān)部門申請(qǐng)?jiān)诿Q中使用“集團(tuán)”字樣，獲批后，名稱中帶有“集團(tuán)”字樣的，即可享受無償資金往來免繳增值稅優(yōu)惠。

同時(shí)，王駿認(rèn)為，資金無償借貸免稅優(yōu)惠的適用對(duì)象，包括企業(yè)集團(tuán)向成員公司借貸、成員公司之間借貸、企業(yè)集團(tuán)不同部門間借貸等情況。139號(hào)文件規(guī)定，母公司全資或控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或簡(jiǎn)稱。而且，目前不再審查企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量，只是要求集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息，通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示?！耙虼耍梢詤⒖计髽I(yè)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會(huì)公示的成員單位信息確定優(yōu)惠適用主體?！蓖躜E說。

房地產(chǎn)企業(yè)減稅效果明顯

在采訪中，記者了解到，受20號(hào)文件的優(yōu)惠影響，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部由于資金無償借貸量相對(duì)較大，受20號(hào)文件政策利好，減稅效果十分明顯。

據(jù)悉，一般房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)每年的無償借貸行為，涉及金額平均可達(dá)上百億元規(guī)模。假設(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)每年可歸集資金50億元，以便無償借予各項(xiàng)目公司進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)。假設(shè)視同銷售利率年利息率為10%，如果按年計(jì)算視同銷售利息，則應(yīng)繳增值稅稅額＝500000×10%÷（1＋6%）×6%=2830.19（萬元）。也就是說，根據(jù)20號(hào)文件的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)可少繳增值稅稅額2830.19萬元?！?0號(hào)文件對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的減稅效果十分明顯，真可謂新春福利?！碑?dāng)代置業(yè)（中國(guó)）有限公司稅收核算專業(yè)總監(jiān)郭宇軒說。

記者了解到，房地開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)作為一類特殊的企業(yè)，投資金額龐大、建設(shè)周期較長(zhǎng)、融資渠道多樣、資金關(guān)系復(fù)雜，在日常經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間相互拆借資金很常見?！?0號(hào)文件發(fā)布后，我們公司這方面可以節(jié)稅不少?！惫钴幷f。

進(jìn)項(xiàng)稅額請(qǐng)不要盲目轉(zhuǎn)出

中匯稅務(wù)集團(tuán)全國(guó)技術(shù)總監(jiān)趙國(guó)慶提醒相關(guān)納稅人，在享受優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)注意將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額劃分清楚，切勿盲目轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

趙國(guó)慶分析，結(jié)合20號(hào)文件規(guī)定和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件）規(guī)定，用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，只有當(dāng)期無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額才適用公式轉(zhuǎn)出。

同時(shí)，考慮到集團(tuán)間是無償資金往來，即使根據(jù)36號(hào)文件進(jìn)行公式轉(zhuǎn)出，涉及到免征增值稅項(xiàng)目的銷售額（實(shí)際為利息，而非借貸本金）的確定又是一個(gè)問題。因此，趙國(guó)慶建議，除非是企業(yè)通過外部借貸資金，專項(xiàng)無償給集團(tuán)內(nèi)單位使用，涉及與借入資金直接相關(guān)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按資金金額的使用比例轉(zhuǎn)出，其他情況應(yīng)該盡量不要盲目適用36號(hào)文件公式，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)注意與統(tǒng)借統(tǒng)還的區(qū)別

20號(hào)文件發(fā)布后，有部分納稅人無法區(qū)分無償借貸行為與統(tǒng)借統(tǒng)還行為?！半m同為免稅政策，但不可將二者混淆?！壁w國(guó)慶說。

趙國(guó)慶分析，按照36號(hào)文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，指企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

也就是說，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)需要滿足3個(gè)條件：（1）資金來源為金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券；（2）借款主體為企業(yè)集團(tuán)或者核心企業(yè)；（3）借款單位分撥資金按照不高于對(duì)外支付利率收取利息。相比之下，集團(tuán)間無償資金往來政策適用條件更為簡(jiǎn)化，對(duì)資金來源、借款主體均不做特殊要求，也不需要支付利息。