本文主要根據(jù)財務(wù)盡調(diào)中會計核算中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，以及筆者實務(wù)工作中常見的會計核算問題。以財務(wù)盡職調(diào)查之模式，綜合常見會計核算問題，以盡職調(diào)查形式對問題做出建議。當(dāng)然具體涉及數(shù)據(jù)和敏感字段，筆者都是以*代替。主要還是體現(xiàn)實務(wù)中普遍存在的問題為主。

如果需要深入了解以下各問題點，可以檢索筆者之前寫過的相關(guān)問題。如：《會計憑證，不是問題的問題》、《ERP系統(tǒng)下會計處理的常見誤區(qū)》、《往來類科目會計與稅務(wù)問題規(guī)范思路》、《固定資產(chǎn)所得稅常見問題及風(fēng)險自查》、《會計憑證附件要求常見錯誤及規(guī)范思路》、《研發(fā)支出會計核算常見不規(guī)范點及規(guī)范思路》、《費用類科目不規(guī)范會計處理及規(guī)范思路》、《其他應(yīng)收應(yīng)付賬務(wù)日常管理關(guān)鍵點》、《會計核算的45條標(biāo)準(zhǔn)》、《日常報銷會計管理及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一覽表》等文章。

一：會計政策問題

公司會計政策問題：

（1）公司會計政策不完善，如缺少壞賬政策，存貨跌價政策等；

（2）公司采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則不符合上市公司要求。

建議：

（1）公司參照同行業(yè)或相似行業(yè)的上市公司，制定符合公司實際情況的會計政策；

（2）上市公司應(yīng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行財務(wù)核算。其他公司根據(jù)企業(yè)實際選擇會計準(zhǔn)則。

二：科目設(shè)置問題

會計科目設(shè)置問題：

（1）應(yīng)付職工薪酬科目下社會保險費未分明細(xì)核算；

（2）固定資產(chǎn)下明細(xì)科目與累計折舊下明細(xì)科目設(shè)置不對應(yīng)；

（3）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、庫存商品下未設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

（4）實際賬務(wù)處理中，核算不規(guī)范、混亂，應(yīng)交稅金、產(chǎn)品銷售費用等未分明細(xì)科目核

算；往來賬目核算不清晰，應(yīng)收賬款明細(xì)下設(shè)的往來科目，有些屬于資金往來，未在其他應(yīng)收款科目核算；

(5)  未及時根據(jù)最新會計政策，調(diào)整相關(guān)科目設(shè)置。

建議：

企業(yè)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》結(jié)合公司實際情況，規(guī)范公司會計科目設(shè)置；

（1）將應(yīng)付職工薪酬科目下社會保險費分為醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險明細(xì)核算；

（2）固定資產(chǎn)下明細(xì)科目與累計折舊下明細(xì)科目一一對應(yīng)設(shè)置；

（3）結(jié)合公司自身情況在主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、庫存商品下設(shè)置相對應(yīng)的明細(xì)科目。

（4）規(guī)范科目設(shè)置，建立符合公司體系化科目設(shè)置指南。

  (5) 及時根據(jù)政策調(diào)整科目設(shè)置，比如根據(jù)相關(guān)政策將自 2016 年 5 月 1 日起企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅從“管理費用”項目重分類至“稅金及附加”項目，

三：會計核算問題

（一）會計核算問題

1、銀行承兌匯票

問題：公司將收到的銀行承兌匯票在“貨幣資金－其他貨幣資金”科目下核算。

建議：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，銀行承兌匯票應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”科目下核算。

2、應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備

問題：公司尚未根據(jù)實際情況制定符合公司情況的應(yīng)收款項壞賬政策。

建議：公司根據(jù)實際情況制定符合公司情況的應(yīng)收款項壞賬政策。

3、無形資產(chǎn)

問題：購入金蝶K3財務(wù)軟件，原值為**萬元，作為長期待攤費用進(jìn)行核算，未作為無形資產(chǎn)核算。

建議：應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于無形資產(chǎn)核算的要求確認(rèn)無形資產(chǎn)，并按無形資產(chǎn)的使用壽命分期攤銷。

4、其他應(yīng)付款

問題：公司“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)“押金及保證金”、“其他”兩個子科目，其中“其他應(yīng)付款－其他”科目下核算內(nèi)容較為雜亂，發(fā)生額較大。

建議：公司對“其他應(yīng)付款－其他”科目進(jìn)行清理，按往來單位名稱、款項性質(zhì)區(qū)分科目列示。

5、會計核算問題描述：

（1）財務(wù)核算原材料分類口徑與倉庫賬原材料分類口徑有差異，部分月份財務(wù)原材料明細(xì)賬與倉庫原材料明細(xì)賬核對不相符，但原材料出入庫總額與倉庫出入庫總額相符，系財務(wù)明細(xì)核算口徑與倉庫明細(xì)統(tǒng)計口徑不同所致；

（2）公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；

（3）公司暫估固定資產(chǎn)入賬時對進(jìn)項稅額進(jìn)行暫估，暫估的進(jìn)項稅掛賬其他應(yīng)付款-應(yīng)交稅金，會計處理不恰當(dāng)；

（4）部分福利費支出記入管理費用-低易品；

（5）根據(jù)聯(lián)營合同規(guī)定，公司需要派駐員工進(jìn)駐商場，這些員工需與公司簽訂合同，實際上，這些人員的費用支出，并未通過公司賬務(wù)支出，實際未入賬；

（6）根據(jù)公司的實際情況，在整個成本構(gòu)成中，人工占比至少80%，而根據(jù)賬面成本構(gòu)成情況，木材占比過高，與生產(chǎn)實際不符，存在人工成本未入賬；

（7）關(guān)聯(lián)方往來核對不一致，資金占用情況不明；

（8）待攤費用長期掛賬，明細(xì)不清晰。

建議：

（1）由于企業(yè)原材料種類繁多，每種原材料均有各種不同規(guī)格型號，建議企業(yè)采購專門的存貨管理軟件進(jìn)行庫存管理；

（2）公司應(yīng)建立符合公司情況的壞賬計提政策，按政策進(jìn)行壞賬的計提；

（3）達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)暫估入賬時不應(yīng)暫估進(jìn)項稅，在收到發(fā)票后調(diào)整暫估固定資產(chǎn)的原值，己計提的折舊不需調(diào)整；

（4）公司應(yīng)清晰核算福利費和其他費用。

（5）根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)實質(zhì)，包括合同等，檢查企業(yè)會計處理是否符合規(guī)范。

（6）企業(yè)在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理后，需要根據(jù)業(yè)務(wù)真實數(shù)據(jù)，歷史數(shù)據(jù)差異等，進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)異常及時檢查原因。

（7）關(guān)聯(lián)方資金核對需要及時，準(zhǔn)確，完整。

（8）對于長期掛賬科目，需要及時進(jìn)行檢查，跟蹤，處理。

（二）資產(chǎn)管理

1、存在未入賬固定資產(chǎn)

問題：設(shè)備未取得發(fā)票，也未作為固定資產(chǎn)入賬，

建議：對所有賬內(nèi)、賬外固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，針對未入賬的固定資產(chǎn)，對已無使用價值、可報廢的部分及時進(jìn)行處置，對仍可正常使用的部分，補開發(fā)票并納入賬內(nèi)核算。

（三）收入及成本費用

1.1收入的確認(rèn)

問題：公司發(fā)出貨物，在與客戶完成對賬后開具發(fā)票，然后按開票時間確認(rèn)收入，收入確認(rèn)不及時。客戶一般不會在收到貨物時及時與公司對賬，部分客戶與公司對賬時間較收貨時間延遲較長，甚至超過兩個月。

建議：修改合同條款的約定，及時對賬，并根據(jù)最新收入準(zhǔn)則制定相應(yīng)收入確認(rèn)指南。

1.2 收入的完整性

問題：公司存在內(nèi)外兩套賬的情況，部分收入未開具發(fā)票并不在外賬中反映。

建議：根據(jù)銷售訂單、出庫單、簽收單等資料重新梳理年度所有真實的收入。

2.1成本費用合規(guī)性、真實

問題：①201*年，公司向關(guān)聯(lián)方公司采購原材料**萬元，但事實上該筆交易不涉及實物交易，也無相關(guān)采購訂單、送貨單、入庫單、領(lǐng)用單據(jù)支撐，為虛假采購。相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額**萬元已全部抵扣，相關(guān)原材料成本已全部結(jié)轉(zhuǎn)成本，造成公司多抵增值稅進(jìn)項稅額**萬元，虛增201*年度主營業(yè)務(wù)成本**萬元，虛增201*年度主營業(yè)務(wù)成本**萬元。

②公司確認(rèn)成本未與開票收入進(jìn)行匹配，當(dāng)月確認(rèn)成本按上月發(fā)出存貨價值計量；外賬中成本為完整的成本，外賬收入不包含未開票收入，收入與成本的統(tǒng)計口徑不一致，收入成本不匹配。

建議：梳理201*年通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)原材料采購事項，確認(rèn)其對公司成本、稅收的影響，調(diào)整公司賬務(wù)使成本能反映公司的真實經(jīng)營情況；在確保收入計量完整、及時的前提下，根據(jù)采購訂單、入庫單、物料領(lǐng)用單、產(chǎn)成品出入庫單等資料正確計算、結(jié)轉(zhuǎn)各月成本。

四：會計核算基礎(chǔ)規(guī)范問題

財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范性問題：

（1）記賬憑證附件不完整，如**年1月1#憑證后附件銀行回單缺失；記賬憑證后無附件，如**年9月79#計提稅金；20**年1月27#憑證中，購入無形資產(chǎn)(專利實施許可)后僅附專利實施許可合同的封面；

（2）財務(wù)賬務(wù)處理滯后，查閱20**年12月28#憑證，購控制器10只，金額3000.00元，發(fā)票日期2018月5月11，驗收入庫日期2018年5月14日，財務(wù)賬務(wù)處理日期2018年12月30日；

（3）收入類憑證無后附出庫單，經(jīng)詢問出庫單在財務(wù)部單獨裝訂；

（4）銷售部無銷售臺賬統(tǒng)計，僅有財務(wù)部門統(tǒng)計，每月財務(wù)部與銷售部無對賬程序；

（5）記賬憑證程序不完整，僅有制單人**，無記賬、審核及會計主管人員的簽章等；

（6）合同簽訂內(nèi)容不完整，查閱供銷合同發(fā)現(xiàn)部分合同只約定了產(chǎn)品名稱、單價、數(shù)量、金額，未明確產(chǎn)品規(guī)格；

（7）費用報銷單簽字不完整，如：18年2月17#憑證、6月48#憑證費用報銷單中部門負(fù)責(zé)人未簽字；18年7月41#、16#憑證用款申請單財務(wù)未簽字；

建議：

（1）憑證后應(yīng)附附件；附件合同需附關(guān)鍵頁（包括合同簽訂雙方價款、合同要點及雙方簽章）；裝訂憑證時記賬憑證應(yīng)與附件對應(yīng)；

（2）每月應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理；

（3）收入憑證后附件應(yīng)有發(fā)票和與之對應(yīng)的出庫單；

（4）銷售部應(yīng)建立銷售臺賬，至少每月與財務(wù)賬核對；

（5）記賬憑證的基本要素需完整，記賬和審核不能是同一人；

（6）公司應(yīng)規(guī)范合同簽訂的內(nèi)容；

（7）規(guī)范費用報銷流程，至少應(yīng)有申請人、財務(wù)主管、公司領(lǐng)導(dǎo)簽字；

五：業(yè)務(wù)了解與會計核算

規(guī)范會計核算，關(guān)注會計專業(yè)問題之外，需要花一定時間關(guān)注核算之外的事情。比如筆者根據(jù)個人經(jīng)驗，認(rèn)為會計核算做好的前提，是需要對相關(guān)部門業(yè)務(wù)的熟悉。同時在了解現(xiàn)有公司各部門業(yè)務(wù)現(xiàn)狀后，針對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不規(guī)定點，可能導(dǎo)致會計處理存在問題的，需要制定業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范制度。以下淺顯的談一下需要了解的業(yè)務(wù)。讀者可以根據(jù)自己企業(yè)實際，結(jié)合會計核算，對業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解。

1：銷售部門

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶構(gòu)成；

銷售渠道（如經(jīng)銷商、廠家）及定價、返利政策；

各種類產(chǎn)品歷史期間銷售收入、利潤貢獻(xiàn)率；

主要客戶信用期、信用額度及收款情況；

其他：物流、產(chǎn)品質(zhì)保、退貨情況等。

市場及營銷費用預(yù)算及控制流程；

歷史期間市場費用變動情況。

2：采購部門

主要原料供應(yīng)商篩選及采購流程（計劃、執(zhí)行）；

供應(yīng)商情況及付款周期；

采購價格和返利制度等；

主要原材料歷史期間價格變動及公司規(guī)避價格風(fēng)險的措施；

倉庫管理及盤點。

3：生產(chǎn)部門

主要生產(chǎn)流程簡介（提供生產(chǎn)流程圖示）；

BOM的維護(hù)及修改；

生產(chǎn)排產(chǎn)（依據(jù)、計劃、調(diào)整等）；

各生產(chǎn)環(huán)節(jié)開工率（工人排班、節(jié)假日、大修停產(chǎn)）；

主要產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)（原料、人工、間接費用等）；

動力（水、電、汽等）來源及成本核算。

4：人力資源

歷史期間公司人數(shù)、流動率；

管理、銷售、生產(chǎn)及其他等各類人員薪酬制度與結(jié)構(gòu)（基本工資、獎金）；

五險一金繳納情況；

歷史期間人工成本變化；

5：資產(chǎn)部門

資產(chǎn)采購流程；

資產(chǎn)分類及狀態(tài)（已使用年限、產(chǎn)能利用率）；

資產(chǎn)維護(hù)及大修安排；

未來資本性支出計劃

6：研發(fā)部門

歷史及未來研發(fā)項目；

研發(fā)費用計劃與控制；

專利情況。

7：倉儲、物流部門

原料庫存水平及周轉(zhuǎn)期間；

倉庫租賃情況；

交貨期及出貨物流安排；

貨運代理及費率。