根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第六條第（五）項(xiàng)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得的“經(jīng)營(yíng)所得”是指以下五項(xiàng)所得：1.個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得；2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；3.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；4.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；5.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。對(duì)于以上個(gè)人、個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人合伙人取得的“經(jīng)營(yíng)所得”，如何進(jìn)行個(gè)稅處理？特別是對(duì)于建筑行業(yè)中存在的農(nóng)民工、包工頭或班組長(zhǎng)取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按照“工資薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算個(gè)稅，還是按照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算個(gè)稅？肖太壽財(cái)稅工作室（公眾微信號(hào)：xtstax）詳細(xì)分析如下。

（一）“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅實(shí)施自行納稅申報(bào)而不是代扣代繳的制度

2018年8月31日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第九條　個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第四條 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；　（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得：（五）利息、股息、紅利所得；（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得。基于以上稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，不屬于“個(gè)稅代扣代繳”的范圍，必須由取得“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人自行進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅自行納稅申報(bào)方法：按年計(jì)算個(gè)稅，按月或季預(yù)繳個(gè)稅，次年3月31日前匯算清繳

1.實(shí)施查賬征收個(gè)稅的“經(jīng)營(yíng)所得”適用的個(gè)稅稅率。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第二條、第三條和第六條的規(guī)定，實(shí)施查賬征的自然人、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人合伙人取得的“經(jīng)營(yíng)所得”， 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)附件一：個(gè)人所得稅稅率表二）繳納個(gè)人所得稅。在按月或按季預(yù)繳稅時(shí)，適用的稅率表如下（見(jiàn)附件二：個(gè)人所得稅稅率表二）。

附件一：個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營(yíng)所得適用）

（注:本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

附件二：個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營(yíng)所得）

（注:本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

2、核定征收個(gè)稅的“經(jīng)營(yíng)所得”適用的稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條第三款規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。”基于此稅法規(guī)定，為了助力民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減少稅務(wù)征管成本，全國(guó)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)各省的實(shí)際情況，都會(huì)制定本省的“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”的稅收政策。具體如下：

（1）廣西的“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第23號(hào)）。

     第一，廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得并實(shí)行定期定額征收方式管理的納稅人，適用以下附征率表一中的附征率。

附征率表一

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=經(jīng)營(yíng)額（不含增值稅）×附征率

第二，在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得的自然人，適用以下附征率表二中的附征率。

                       征率表二

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：代開(kāi)發(fā)票金額（不含增值稅）×附征率

肖太壽財(cái)稅工作室（公眾微信號(hào)為：xtstax）特別提醒以下兩點(diǎn)：

一是在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)，對(duì)于零星小額業(yè)務(wù)的自然人或個(gè)人，發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，每次500元以下（增值稅起征點(diǎn)以下）的經(jīng)營(yíng)所得，不需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)代開(kāi)發(fā)票給款項(xiàng)支付單位，也不繳個(gè)人所得稅。

二是在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年公告的28號(hào)文件第九條第二款的規(guī)定，對(duì)于零星小額業(yè)務(wù)的自然人或個(gè)人，發(fā)生的勞務(wù)報(bào)酬，每次500元以下（增值稅起征點(diǎn)以下）的勞務(wù)報(bào)酬所得，不需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)代開(kāi)發(fā)票給款項(xiàng)支付單位，直接以個(gè)人簽字的收款憑證及內(nèi)部憑證（或小額零星業(yè)務(wù)支出收款收據(jù)）作為款項(xiàng)支付單位的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第八條的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算，所以對(duì)于零星小額業(yè)務(wù)的自然人或個(gè)人，發(fā)生的勞務(wù)報(bào)酬，每次500元以下也不繳個(gè)人所得稅。

三是在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)）的規(guī)定，自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票應(yīng)稅所得項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的，其個(gè)人所得稅的處理規(guī)定如下：

（1）由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)公布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。

（2）代開(kāi)發(fā)票單位在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定處理。個(gè)人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

第三，在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得并實(shí)行個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率征收管理的納稅人，適用以下核定應(yīng)稅所得率表中的應(yīng)稅所得率。

應(yīng)稅所得率表

（2）內(nèi)蒙古自治區(qū)“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第19號(hào)）

第一，凡實(shí)行核定征收管理的個(gè)體工商戶(hù),其經(jīng)營(yíng)所得采用以下個(gè)人所得稅核定征收率表中的核定征收率方式征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅核定征收率表

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=收入總額×征收率

　前款所稱(chēng)的收入總額是核定的個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)收入總額，收入總額不超過(guò)90000元/季(30000元/月)的，征收率為0；超過(guò)90000元/季(30000元/月)的，全額征收個(gè)人所得稅。

第二，凡實(shí)行核定征收管理的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者，其經(jīng)營(yíng)所得采用以下“個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表”中的核定應(yīng)稅所得率的方式征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

第三、凡臨時(shí)取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，其經(jīng)營(yíng)所得采用核定征收率的方式征收個(gè)人所得稅，征收率為1.3%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入×征收率

　　前款所稱(chēng)的應(yīng)稅收入是臨時(shí)取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人申請(qǐng)按次開(kāi)具發(fā)票的金額。

　　第四、納稅人經(jīng)營(yíng)兩個(gè)或兩個(gè)以上行業(yè)的，按其主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)確定適用征收率或應(yīng)稅所得率。

（3）吉林省“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局公告2019年第1號(hào)）

第一，實(shí)行定期定額方式征收個(gè)人所得稅，其經(jīng)營(yíng)所得采用以下“個(gè)人所得稅核定征收率表”中的征收率標(biāo)準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=核定收入總額×核定征收率

 個(gè)人所得稅核定征收率表 

注：實(shí)行按季申報(bào)的業(yè)戶(hù)，定額標(biāo)準(zhǔn)換算為季標(biāo)準(zhǔn)。

第二，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收個(gè)人所得稅，其經(jīng)營(yíng)所得采用以下“個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表”中的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表 

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率，或者應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

其中涉及合伙企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)再按照分配比例，確定各自然人投資者應(yīng)納稅所得額。

從事兩個(gè)或兩個(gè)以上行業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)確定適用的應(yīng)稅所得率(以實(shí)際收入額占總收入額最大比例為標(biāo)準(zhǔn))。

第三，自然人臨時(shí)取得經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅。

　　對(duì)依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的自然人納稅人(有扣繳義務(wù)人的除外)，在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得經(jīng)營(yíng)所得代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，按照納稅人開(kāi)票金額(不含稅)的1.5%征收率征收個(gè)人所得稅。

3：按查賬征收辦理預(yù)繳納稅申報(bào)和按核定征收辦理納稅申報(bào)的，都按年計(jì)算個(gè)稅，按月或季預(yù)繳個(gè)稅，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，其中按查賬征收辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，或者按核定征收辦理納稅申報(bào)的報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。

4：“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅匯算清繳。

（1）“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅匯算清繳必須滿(mǎn)足的條件：實(shí)施查賬征收并在中國(guó)境內(nèi)取得“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）的規(guī)定，只有實(shí)施查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得的情況下，才要進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳。

（2）“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)稅匯算清繳的時(shí)間及報(bào)送的申報(bào)表。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第十二條　納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）的規(guī)定，取得“經(jīng)營(yíng)所得”在次年3月31日前辦理匯算清繳時(shí)，必須向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。

（3）  專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的扣除時(shí)間：個(gè)稅匯算清繳時(shí)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條第二款規(guī)定：“取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除”。

肖太壽財(cái)稅工作室（公眾微信號(hào)：xtstax）溫馨提示：

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）關(guān)于《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》填表說(shuō)明的規(guī)定，只有在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得并實(shí)施查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，才有資格享受以下稅收政策待遇：在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。實(shí)施核定定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不可以減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）的規(guī)定，從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》