為貫徹落實小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表，2018年版）》的部分表單和填報說明進行了修訂。筆者以小型微利企業(yè)所得稅新政為基礎，結(jié)合預繳納稅申報表18版，同時參考筆者早前寫過的《企業(yè)所得稅預繳的十大誤區(qū)》（之前在中國稅務報發(fā)表過，且在網(wǎng)站可以檢索到），想單獨就小型微利企業(yè)所得稅預繳問題做一個探討。當然文章部分內(nèi)容引用之前十大誤區(qū)內(nèi)容，同時結(jié)合小型微利企業(yè)做了新誤區(qū)的總結(jié)。

誤區(qū)一：預繳納稅申報表，營業(yè)收入-營業(yè)成本=利潤總額

   根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表及附表（A類，2015年版）填報說明可知：利潤總額=企業(yè)財務報表（利潤表）中的“利潤總額”。填表說明：第4行“利潤總額”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。

   相比較2015版本，2018版本對于表格進行了修改，比如只需要填列本年累計金額。但是表格相關數(shù)據(jù)的邏輯還是不變的。18版利潤總額填表說明的解釋為“：第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額?！?。但是如要要說明表間關系營業(yè)收入-營業(yè)成本不等于利潤總額，似乎15版表述的更加清楚。

正解：所得稅季度申報表A類中的“利潤總額”與營業(yè)收入、營業(yè)成本不存在勾稽關系，按照國家稅務總局制表慣例，存在勾稽關系的“行、列”，一般在填表說明會標注計算公式的，也就是表內(nèi)關系。

誤區(qū)二：預繳納稅申報表，營業(yè)成本含期間費用

   根據(jù)15版填報說明可知：“營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入；營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本。填表說明：第3行“營業(yè)成本”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。”

根據(jù)18版填表說明，“第2行“營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本。”

網(wǎng)上答疑：企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）中第3行“營業(yè)成本”：填寫時候包括期間費用這些嗎？（咨詢了好些大家答案都不一致），這個申報表的利潤總額數(shù)據(jù)來源是不是就是利潤表中的數(shù)據(jù)？（發(fā)布日期：2015-04-14  發(fā)布機關：廣東省國家稅務局）

答：廣州國稅12366納稅服務熱線回復：您好！該申報表中的“營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費用。上述回復僅供參考。

正解：預繳表營業(yè)成本不含期間費用

誤區(qū)三：企業(yè)所得稅預繳不能彌補以前年度虧損

   18版填表說明“第8行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額。根據(jù)《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）的規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前的5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！?/p>

  公式：實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入-免稅收入、減計收入、所得稅減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補以前年度虧損表間關系：實際利潤額（3行+4行—5行-6行-7行-8行）

   正解：企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損

誤區(qū)四：認定是否符合小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅預繳與年度所得稅匯算清繳，關于“年度應納稅所得額“指標兩者一致。

   所得稅預繳時：國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2019年第2號）：“預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷?！?/p>

所得稅匯算清繳時：財稅〔2019〕13號，“上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)?！?/p>

   表面上看所得稅預繳時與所得稅匯算清繳時，關于年度納稅所得額指標似乎是一致的。但是我們知道年度應納稅所得用公式表達為：年度應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。而查看《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》，應納稅所得額用公式表達為，應納稅所得額=【利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入-免稅收入、減計收入、所得稅減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補以前年度虧損】。很明顯所得稅預繳時應納稅所得額與所得稅匯算關于年度應納稅所得額是不一致的。

誤區(qū)五：小型微利企業(yè)，“減免所得稅額”只能填報符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅。

   根據(jù)18版所得稅預繳申報表填報說明：“第12行“減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。本行根據(jù)《減免所得稅額明細表》（A201030）填報?！?/p>

  符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅如何計算呢？假設年度應納稅所得額為200萬。實際應納稅所得額為100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15萬。則減免所得稅額為200×25%-15=35萬。如果小微企業(yè)沒有其他減免所得稅額，那么“減免所得稅額”：填報35萬。但是如果你仔細看下《減免所得稅額明細表》（A201030），里面涉及的免稅所得稅優(yōu)惠情況太多了。比如小型微利企業(yè)如果是高新技術企業(yè)，則按照國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，則可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如果小微企業(yè)是新辦集成電路設計企業(yè)，也可減免企業(yè)所得稅。如果小型微利企業(yè)是符合條件的軟件企業(yè)，則可減免企業(yè)所得稅。等的還有很多情況。
    產(chǎn)生此誤區(qū)的原因主要是未有對相關填表說明做一個細致的學習，同時對于小型微利企業(yè)其他領域概念混淆，比如認為小型微利企業(yè)怎么會是一般納稅人（要知道一般納稅人和小型微利企業(yè)屬于增值稅和所得稅兩個概念范疇），比如認為小型微利企業(yè)怎么會是高新技術企業(yè)（企業(yè)是不是高新和他小不小沒有關系）。等等還有其他概念混淆或者自我認知錯誤的問題。

誤區(qū)六：小型微利企業(yè)所得稅預繳時，判定符合小型微利企業(yè)條件的，后續(xù)預繳時，不需要再判定是否符合小型微利企業(yè)條件。

   根據(jù)政策，預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。也就是在所得稅預繳過程中，這個判定是持續(xù)累計進行的。而且所得稅預繳時的判定如果與年度所得稅匯算清繳判定不一致時，政策還規(guī)定“企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

    同時根據(jù)國家稅務總局公告2019年第2號：“原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減?！?/p>

    所以小型微利企業(yè)所得稅預繳時，關于是否符合條件的判定是一個動態(tài)的過程。而不是固化的模式。

誤區(qū)七：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠

    國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2019年第2號）“五、小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?！?/p>

    從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。

誤區(qū)八：小型微利企業(yè)所得稅預繳，未取得發(fā)票的不能在預繳前扣除。

條文：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號），六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

正解：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。