講完“不含增值稅收入”和“收入不含增值稅”，今天再來講一組容易混淆的概念：“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”。在講起稅收優(yōu)惠時，我們最常聽到的詞是小微企業(yè)，如最近比較火的《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅﹝2019﹞13號）。而說起企業(yè)所得稅時，很多財會人員喜歡把“小型微利企業(yè)”簡稱為“小微企業(yè)”，這是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p> 基礎(chǔ)不牢，地動山搖，要學(xué)好稅法，必須理清這兩個概念之間的關(guān)系。 一、小型微利企業(yè)
“小型微利企業(yè)”這一概念特用于企業(yè)所得稅，首見于《企業(yè)所得稅法》第二十八條：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！?，《企業(yè)所得稅法實施條例》明確了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而最新的財稅﹝2019﹞13號文，將標(biāo)準(zhǔn)修改如下： l 從事國家非限制性和禁止行業(yè)； l 年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元； l 從業(yè)人數(shù)不超過300人； l 資產(chǎn)總額不超過5000萬元。 應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計稅；超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計稅。 在這我有疑問，財稅﹝2019﹞13號作為財政部和國稅總局印發(fā)的部門規(guī)章，是否有權(quán)修改國務(wù)院印發(fā)的《企業(yè)所得稅法實施條例》中對小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)？在《條例》中并未找到授權(quán)條款，有知道的朋友請留言。 二、小微企業(yè)“小微企業(yè)”的全稱是“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”，出自于《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)﹝2011﹞300號）。這個文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，分行業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。文件的標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，有興趣的可以自行查閱該文件，找到一張歸納好的表格歸讀者朋友們參考（不保證準(zhǔn)確）。  三、兩者之間的關(guān)系（一）從分類指標(biāo)來看，企業(yè)所得稅法中的“小型微利企業(yè)”與工信部的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)很相似，都是使用幾個量化指標(biāo)，不同的是前者使用“應(yīng)納稅所得額”，后者使用“營業(yè)收入”。同樣分行業(yè)，企業(yè)所得稅法中將“小型微利企業(yè)”劃分為工業(yè)和商業(yè)，最新的規(guī)定已經(jīng)取消了這一行業(yè)劃分。 （二）從概念范圍來看，“小微企業(yè)”是一種泛稱，概念范圍要大于“小型微利企業(yè)”，這從《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅﹝2019﹞13號）就可以看出，正文放寬了企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但“小型微利企業(yè)”也不一定是“小微企業(yè)”，如工業(yè)納稅人的應(yīng)納稅所得額小于500萬元，符合“小型微利企業(yè)”定義，但年度營業(yè)收入可能有5000萬元，已經(jīng)是中型企業(yè)不屬于“小微企業(yè)”。 （三）從實務(wù)來看，我們僅需要記住“小型微利企業(yè)”專用于企業(yè)所得稅，雖然針對“小微企業(yè)”出了不少增值稅方面的政策，但在文件中都不直接引用“小微企業(yè)”這個概念，而是使用“小規(guī)模納稅人”，不容易混淆。 有部分文件針對小型企業(yè)、微型企業(yè)推出優(yōu)惠政策，但不會縮寫成“小微企業(yè)”，容易區(qū)分。如《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅﹝2017﹞77號）。   讀完此文，是否已經(jīng)弄明白“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”間的關(guān)系？ |
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