目前，市場經(jīng)濟變化速度較快，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中提高對稅收籌劃風(fēng)險的重視，能夠有效控制自身經(jīng)濟的良性發(fā)展。本文簡要分析了建筑企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的幾個原因，并重點提出具體的風(fēng)險防范對策，以供相關(guān)人員參考。

對于建筑企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風(fēng)險防范能夠降低建筑企業(yè)稅收風(fēng)險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，建筑企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風(fēng)險的影響因素也逐漸變化，加之建筑企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對策，合理地控制稅收風(fēng)險，促進建筑企業(yè)自身健康發(fā)展。

1 稅務(wù)籌劃情況分析

目前我國的建筑行業(yè)具有較大的開放性，并且同外部環(huán)境產(chǎn)生了非常緊密的聯(lián)系，而我國建筑行業(yè)的發(fā)展又同其他眾多領(lǐng)域息息相關(guān)，如設(shè)備制造、鋼鐵生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)等，還包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等眾多行業(yè)，因此建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)受到了營改增政策的顯著影響。其因素不僅包括內(nèi)在的，也包括復(fù)雜的外界因素。隨著營改增的落實，建筑企業(yè)在組織架構(gòu)、運營模式及經(jīng)營理念上都會受到極大影響。為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建筑企業(yè)必須正確應(yīng)對營改增問題，消除不利影響，抓住營改增在實施前后的機會，重新調(diào)整建筑企業(yè)經(jīng)營體系，合理利用營改增方案，開源節(jié)流，降低建筑企業(yè)成本。

建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃涉及領(lǐng)域眾多，專業(yè)性和實用性較強，因此需要具有高素質(zhì)、高職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)會計人員進行建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃。在營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)很少接觸增值稅，并且增值稅的政策同營業(yè)稅政策比較起來差異較大，其財務(wù)工作者也不了解增值稅政策，如果直接讓建筑企業(yè)內(nèi)負責(zé)營業(yè)稅納稅籌劃的工作人員負責(zé)增值稅納稅籌劃，可能會出現(xiàn)一定偏差，從而對建筑企業(yè)的正常運營造成風(fēng)險。

由于增值稅主要采用進銷相抵的計稅措施，因此根據(jù)建筑企業(yè)進項抵扣率的不同，各建筑企業(yè)的增值稅稅負也不相同。同時，當(dāng)建筑企業(yè)完全實行營改增后，公司財務(wù)應(yīng)分別計算收入和成本，這就會導(dǎo)致核算、預(yù)算及考核等工作需要改變原有口徑。增值稅的征收管理較為嚴格，限制了進項稅發(fā)票的抵扣時間和事項，因此在管理增值稅發(fā)票、稅額、申報及繳稅等方面都會比過去營業(yè)稅體系更為嚴格，管理的難度也更大。

為更好地開展稅務(wù)籌劃工作，首先，我國的建筑公司應(yīng)針對增值稅特點總結(jié)出納稅籌劃的方案，我國建筑企業(yè)應(yīng)平穩(wěn)應(yīng)對營改增政策，針對建筑企業(yè)的納稅做出合理籌劃，從自身的多個方面進行籌劃研究，拿出具體可行的方案。其次，營改增能夠顯著提升建筑行業(yè)的市場適應(yīng)能力，在復(fù)雜激烈的市場競爭當(dāng)中，建筑企業(yè)應(yīng)開發(fā)對外經(jīng)營的能力，強化市場地位，加強盈利能力并降低建筑企業(yè)成本，提升建筑企業(yè)的整體經(jīng)營質(zhì)量。最后，營改增對于豐富建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃研究具有重要意義，本次研究利用已有成果，針對建筑企業(yè)的納稅籌劃問題進行調(diào)研，并結(jié)合我國建筑企業(yè)的特點，提出科學(xué)的納稅籌劃策略。

2 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及涉稅分析

2.1建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點

建筑企業(yè)的營改增落實后，其稅務(wù)管理將產(chǎn)生較大的影響。首先建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本將出現(xiàn)大幅度提升的情況，營改增后，建筑企業(yè)要購買稅控裝置以滿足增值稅發(fā)票的管理要求，這是對財務(wù)成本提升的具體因素；其次根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的專用發(fā)票需要由專人管理，而管理增值稅發(fā)票的難度較大，計算量也較多，因此建筑企業(yè)只能通過增設(shè)崗位的方式滿足這一需求，這也是增加財務(wù)管理成本的因素。此外，增值稅的管理還涉及到增值稅開票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅報稅繳納管理以及增值稅會計核算管理等多項內(nèi)容，和原本的營業(yè)稅體系比較，增值稅的管理項目提升了復(fù)雜性，因此營改增會給建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的不利影響。

2.2建筑企業(yè)涉稅情況

我國建筑行業(yè)具有獨特之處，其財務(wù)管理系統(tǒng)也相對復(fù)雜。由于我國的建筑企業(yè)獨有的特點及其高度復(fù)雜性，這也在一定程度上決定了我國的建筑企業(yè)稅務(wù)管理具有較高復(fù)雜性，建筑企業(yè)的稅收管理難度較大，但這也是建筑企業(yè)實現(xiàn)增值稅納稅籌劃有效性體現(xiàn)的機遇。

2.3建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國住建部的稅負增減摸底研究可以看出，建筑行業(yè)在營改增之后?會面臨比較高的稅負，致使建筑企業(yè)的運營成本較之前有大幅度提升，因此建筑企業(yè)必須進行合理的增值稅納稅籌劃，才能有效降低建筑企業(yè)的實際運行成本，以提升建筑企業(yè)的市場競爭力，有利于長期發(fā)展。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃方法

3.1合同方面

3.1.1拆分EPC合同

建筑企業(yè)的EPC合同通常包含了勘探、設(shè)計、采購、施工以及安裝等一系列內(nèi)容，一般由具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)同業(yè)主簽訂合同。EPC合同沒有將設(shè)計、施工以及設(shè)備的款項分開表示，只列舉了合同總價，而某些EPC合同雖然列舉了各項清單，但沒有分別列示價款，只有總價信息。為避免因混業(yè)經(jīng)營未分開核算導(dǎo)致從高適用稅率繳納增值稅風(fēng)險，EPC項目的總承包方應(yīng)同業(yè)主拆分EPC合同，將單一的EPC合同按照不同的稅率業(yè)務(wù)拆分為設(shè)計合同、采購合同以及施工合同，通過具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)和業(yè)主分別簽訂。

3.1.2確定不同稅率業(yè)務(wù)價款

根據(jù)“財稅（2016）36號”《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

EPC項目所包含的設(shè)計、采購及施工業(yè)務(wù)適用于不同的稅率，因此總承包方可以考慮通過稅率差異對增值稅進行合理納稅籌劃，也就是說，總承包方同業(yè)主通過談判確定了各類業(yè)務(wù)在EPC合同中的價款后，再將EPC合同總價款在設(shè)計、采購以及施工三部分業(yè)務(wù)間進行合理的劃分，以加大低稅率業(yè)務(wù)價款，同時降低高稅率業(yè)務(wù)價款，降低項目整體稅負。 3.2人工費用

人工費用在施工的成本當(dāng)中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工工程當(dāng)中占據(jù)的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問題。在營業(yè)稅的條件下，我國有兩種人工費用稅務(wù)繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務(wù)機制繳納的營業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務(wù)屬于勞務(wù)派遣，那么所繳納的營業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，假設(shè)企業(yè)按一般計稅繳納增值稅，稅率為百分之十一，那么按照簡易計稅，稅率為百分之三清包工的分包工程使企業(yè)的稅負增加。

3.3企業(yè)費用

由于營業(yè)稅屬于地方稅，相關(guān)人員在繳納營業(yè)稅的時候，需要到施工項目的地稅機關(guān)進行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時候，需要到當(dāng)?shù)氐膰悪C關(guān)進行預(yù)繳。中央財政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個部分，包括中央財政收入、施工企業(yè)所在地的財政收入以及工程所在地的財政收入。而這嚴重影響了地方政府的稅收，同時也增加了異地承接工程的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營的時候，也要投入更多的經(jīng)營費用。

一般情形下，施工企業(yè)系異地作業(yè)。營改增政策推行之后，在工程項目所在地的國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅，在工程項目所在地的地稅機關(guān)對附加稅進行繳納，在機構(gòu)所在地的國稅部門認證進項稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認證票據(jù)清算稅金、建立各種臺賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟負擔(dān)。

3.4供應(yīng)商選擇方面

3.4.1含稅報價相同的供應(yīng)商選擇

第一，應(yīng)選擇規(guī)模較大且具有良好信譽的供應(yīng)商。在相同的含稅報價下，對同一類型供應(yīng)商可提供具有適用性的發(fā)票類型，按照建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和商業(yè)信譽因素，建筑企業(yè)應(yīng)選擇具有更好信譽的商家。

第二，如果選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，在含稅報價相同的情況下，供應(yīng)商所開具發(fā)票的增值稅稅率不同，就應(yīng)該選擇稅率更高的商家。

3.4.2含稅報價不同的供應(yīng)商選擇

在不同類型供應(yīng)商報價不同的情況下，因含稅成本不同，而和成本有關(guān)的進項稅抵扣會對計入損益的城建稅及教育費用產(chǎn)生直接影響，最終影響建筑企業(yè)的利潤，因此在采購過程中可以通過計算不同類型供應(yīng)商之間的報價平衡點選擇最佳供應(yīng)商。

3.4.3考慮運輸費用的供應(yīng)商選擇

建筑企業(yè)的采購合同通常都會含有一定的運輸費，運輸費是適用11%增值稅的、不同于采購的17%稅率，因此在采購材料及設(shè)備時，供應(yīng)商有兩種提供發(fā)票的方式：第一，一票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時開具的增值稅專用發(fā)票中不僅包含采購價格也含有運輸費用；第二，兩票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時就采購的價格和運輸費用進行分開計算并開具增值稅發(fā)票。在采購大型設(shè)備的時候，供應(yīng)商如果是一般納稅人，和供應(yīng)商簽訂采購合同就應(yīng)采用一票制；如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，在簽訂合同的時候就應(yīng)該采取兩票制。

4 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險

4.4稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應(yīng)市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大地提高了建筑企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險。一般來說，建筑企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項目未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分建筑企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的不斷提高。

4.2稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異，稅收籌劃是在屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準(zhǔn)，但是在實際的批準(zhǔn)過程中，由于相?P稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

4.3相關(guān)工作人員素質(zhì)不高

在建筑企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上有建筑企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務(wù)工作人員或者會計人員負責(zé)，但部分建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員優(yōu)于缺乏專業(yè)致使，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險的應(yīng)對措施。

5 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險解決措施

5.1加深理解稅收政策

在營業(yè)稅時代，很多建筑企業(yè)所涉及的增值稅業(yè)務(wù)量較少，建筑企業(yè)財務(wù)人員及建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并不了解增值稅政策的具體施行方法。為加深建筑企業(yè)財務(wù)人員及領(lǐng)導(dǎo)部門對營改增的了解程度，建筑企業(yè)應(yīng)組織財務(wù)和稅收業(yè)務(wù)人員進行相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要圍繞現(xiàn)行的增值稅政策、實施方法以及營改增的試點行業(yè)和試點地區(qū)等。當(dāng)營改增政策落實到建筑企業(yè)之后，建筑企業(yè)再針對這一政策和具體操作實施第二次培訓(xùn)，最大限度地滿足建筑企業(yè)稅務(wù)工作人員對增值稅改革的知識需求，加深其理解程度。建筑企業(yè)的財務(wù)人員必須對新形勢下的增值稅政策和建筑企業(yè)自身的情況非常了解，同時加強同國家財政稅務(wù)部門的合作溝通，進一步加強對增值稅的了解程度，及時獲得新鮮資訊，積極商討納稅籌劃方案，確保方案的可行性。 5.2建立增值稅管理體系

我國建筑企業(yè)在營業(yè)稅時代沒有完善增值稅管理體系，建筑企業(yè)并不重視對增值稅的管理。增值稅管理主要涉及到增值稅發(fā)票開具管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、發(fā)票管理以及會計審核等內(nèi)容，因此應(yīng)建立一套完整高效的增值稅管理體系，這也是為建筑企業(yè)應(yīng)對營改增不可或缺的一環(huán)。建筑企業(yè)需要在營改增之后，加強建筑企業(yè)對增值稅的管理，根據(jù)建筑企業(yè)的規(guī)模及增值稅的要求，設(shè)置專門的部門或崗位，安排專人負責(zé)此事宜，并根據(jù)增值稅的政策內(nèi)容及要求建立完善的制度體系。

5.3建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風(fēng)險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)歲籌方案的實踐水平以及風(fēng)險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進行實踐，同時，這類評定指標(biāo)也是稅務(wù)機關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應(yīng)當(dāng)保障評價指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅收機關(guān)在進行稅收籌劃的工作時，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風(fēng)險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。

5.4提高稅收籌劃人員素質(zhì)

提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風(fēng)險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在建筑企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對相關(guān)工作人員進行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學(xué)習(xí)我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會計資料、申報信息、政府稅法以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，建筑企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低建筑企業(yè)籌劃風(fēng)險，一般來說，稅務(wù)代理機構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，建筑企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策。

建筑企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險會對建筑企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失，不利于建筑企業(yè)的長遠發(fā)展，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善去稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的防范對策，準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險的主要原因，結(jié)合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以及評估體系，降低稅收籌劃的風(fēng)險，以此提高建筑企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟效益