上次我們從企業(yè)的成立、采購、生產(chǎn)加工，說到了企業(yè)成本核算，產(chǎn)品銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)。

相關(guān)的賬務(wù)處理梳理了一遍。

不熟悉企業(yè)成立及采購、成本核算等賬務(wù)的請移步：會計“菜鳥”如何做賬？老會計帶你輕松搞定整套賬務(wù)（基礎(chǔ)篇1）

時間關(guān)系，上次對銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)講的比較簡略。

今天繼續(xù)利用會計做賬的原則，聊一聊后期的成本結(jié)轉(zhuǎn)，以及企業(yè)涉及管理活動的賬務(wù)。

產(chǎn)品銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)

上次我們說，企業(yè)耗用材料、設(shè)備、人工等資源合計16萬，制造了1臺小汽車。

小汽車對外銷售，賣了26萬。

16萬的小汽車，換回26萬的真金白銀，顯然不是等價交換。

那么差額26-16=10萬，歸誰所有呢？

這是企業(yè)的利潤，企業(yè)利潤是歸股東所有。

于是我們記：

收：現(xiàn)金 26萬

付：小汽車 16萬

差額歸：股東-王老板 10萬

會計則這樣記

借：銀行存款-某銀行 26萬

貸：庫存商品-小汽車 16萬

貸：本年利潤 10萬

16萬就是對外銷售那輛小汽車的銷售成本，代表的是其消耗的材料、人工、設(shè)備等資源總合：26萬就是企業(yè)取得的銷售收入。

利潤自然是歸股東王老板的。

這是簡化的記賬。

現(xiàn)實中，會計做銷售收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)時，會用“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目來結(jié)轉(zhuǎn)。

為什么會計要把事情搞得那么復(fù)雜呢？

我們來回顧下剛才的會計分錄

借：銀行存款-某銀行 26萬

貸：庫存商品-小汽車 16萬

貸：本年利潤 10萬

我們再來看另一筆業(yè)務(wù)：把保險柜里的1萬塊錢存進(jìn)銀行。

我們會這樣記錄

收：銀行存款 1萬

付：保險柜現(xiàn)金 1萬

等價交換原則，現(xiàn)金只是改變了存放的位置，左口袋到右口袋。會計分錄是：

借：銀行存款-某銀行 1萬

貸：庫存現(xiàn)金 1萬

這里也把收到的現(xiàn)金計入“銀行存款”科目。

如果企業(yè)的業(yè)務(wù)比較多，不斷會有收到的現(xiàn)金計入“銀行存款”。

如果簡單的把收入記“銀行存款“，有個問題就是：

企業(yè)如計算當(dāng)月取得了多少收入？

恐怕要一筆一筆核對“銀行存款”科目對應(yīng)的業(yè)務(wù)，把屬于銷售收入的那部分收入挑出來才行。

當(dāng)這個月有成千上萬筆銀行收入時，想象一下會計的心情。

算清當(dāng)月的收入和成本，對于企業(yè)來說至關(guān)重要。

算清收入和成本，企業(yè)才能認(rèn)清自己的處境。才能知道自己賺了多少，虧了多少。

也就是企業(yè)編制的利潤表的內(nèi)容。

那要怎么處理，才能快速準(zhǔn)確的核算出企業(yè)的收入和成本呢？

現(xiàn)實中，企業(yè)會把銷售小汽車取得現(xiàn)金收入分成兩筆記錄，一筆核算收入，一筆核算成本。

收到的26萬，會計會做一筆分錄，記錄自己的收入

借：銀行存款 26萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 26萬

付出去的小汽車，會計做一筆分錄，記錄自己的付出（成本）

借：主營業(yè)務(wù)成本 16萬

貸：庫存商品-小汽車 16萬

企業(yè)用了“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個科目進(jìn)行核算。

為什么要這樣記賬呢？

過渡性科目

“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”實際是兩個過渡性科目，是為了歸集企業(yè)的銷售收入和成本，編制利潤表和企業(yè)的數(shù)據(jù)分析而設(shè)置的科目。

企業(yè)使用“主營業(yè)務(wù)收入”來核算企業(yè)某個會計期間的銷售收入。

企業(yè)使用“主營業(yè)務(wù)成本”來核算企業(yè)某個會計期間，銷售出去的小汽車成本（結(jié)合上一講，就是這些小汽車消耗的資源總和）。

“主營業(yè)務(wù)收入”科目就像一個大籮筐，企業(yè)每銷售一輛小汽車 ，就把對應(yīng)的收入丟進(jìn)“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

同樣的道理，“主營業(yè)務(wù)成本”科目也是一個大籮筐，每銷售一輛小汽車，就把這輛小汽車的成本丟進(jìn)“主營業(yè)務(wù)成本”科目里。

實務(wù)中，銷售成本一般會在月底統(tǒng)一核算。

到了月底，統(tǒng)計“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”金額，就知道企業(yè)這個月取得了多少收入，對應(yīng)的收入我們付出了多少成本。

同時，我們要記得把兩個“筐”里的金額倒出來，進(jìn)行對比計算差額。（PS:也就是結(jié)轉(zhuǎn)收入何成本）

如果“主營業(yè)務(wù)收入”比“主營業(yè)務(wù)成本”大，表示盈利，利益歸股東所有。

“主營業(yè)務(wù)收入”比“主營業(yè)務(wù)成本”小，表示虧損，損失也由股東承擔(dān)。

假如某個月的企業(yè)的銷售了3輛小車。

成本是45萬，取得銷售收入80萬。

如下圖所示：

每銷售一輛小汽車，用“主營業(yè)務(wù)收入”確認(rèn)收入，用“主營業(yè)務(wù)成本”確認(rèn)成本。

取得銷售收入時，分別在貸方記了3次“主營業(yè)務(wù)收入”，合計為80萬，即余額80萬元。

同理，分別在借方記了3次“主營業(yè)務(wù)成本”，合計為45萬，即余額45萬元。

月底要記得把“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個筐里的金額“倒”出來，計算差額，確認(rèn)利潤或虧損。

也就是收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)利益歸屬。

現(xiàn)在，我們知道“主營業(yè)務(wù)收入”貸方余額為80萬，“主營業(yè)務(wù)成本”借方余額為45萬。

根據(jù)以上金額，做出結(jié)轉(zhuǎn)分錄

借：主營業(yè)收入 80萬

貸：主營業(yè)成本 45萬

貸：本年利潤 35萬

結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本實際就是把“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個科目的金額“倒”出來。

原來記在借方的余額，現(xiàn)在記貸方。原來記在貸方的余額，現(xiàn)在記借方。

然后計算兩邊的差額，把差額記在“本年利潤”科目里，表示銷售取得的利潤歸股東所有。

結(jié)轉(zhuǎn)時借方80萬，貸方45萬，借方比貸方大，差額在貸方。

所以差額---貸：本年利潤 35萬

借、貸兩邊必須相等。

企業(yè)的管理活動

企業(yè)除了采購材料、設(shè)備，進(jìn)行生產(chǎn)加工外，還會租用辦公場所，會有相應(yīng)的管理活動、營銷活動以及籌資活動。

管理人員的工資、銷售部門的廣告費用、借款的利息，都會消耗企業(yè)的資源。

那么這些經(jīng)濟(jì)活動財務(wù)上是怎么做賬的呢？

會計做法非常簡單，就是直接記入相應(yīng)的費用科目，同時記錄消耗（或支付）得資源。

比如支付管理人員工資5萬元，會計做賬就是

借：管理費用 5萬

貸：銀行存款 5萬

其他費用以此類推。

但是要如何理解這些賬務(wù)，如何區(qū)分成本何費用呢？時間關(guān)系，我們下次再細(xì)講吧。