1.哪些情形不屬于“虛開發(fā)票”？

對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

(一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；(可以理解為“貨物流或服務(wù)流”）

(二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；(可以理解為“資金流”）

(三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。(可以理解為“發(fā)票流”）

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）

通過對以上規(guī)定的分析，我們也可以理解，這也許就是大家常說的“三流合一”了，因為只有同時符合這三種情形，才不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票，言下之意，沒有同時滿足都屬于“虛開發(fā)票”。

受票方也只有取得同時符合以上三種情形的發(fā)票，才可以作為增值稅扣除憑證抵扣進項稅額，否則，也不得抵扣。

2.哪種“虛開發(fā)票”屬于善意取得？

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。(國稅發(fā)[2000]187號）

3.哪些“虛開發(fā)票”屬于惡意取得？

(一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。(國務(wù)院令2010年第587號）

4.善意取得“虛開”發(fā)票，如何處理？

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。(國稅函[2007]1240號）

通過對以上規(guī)定分析，當(dāng)被認(rèn)定“善意”取得虛開專用發(fā)票的行為時，不以偷稅或者騙取出口退稅論處，只是按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅，已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，依法予以追繳，與之相關(guān)的成本、費用及其他支出還是可以在企業(yè)所得稅稅前列支。

5.惡意取得“虛開”發(fā)票，如何處理？

(一）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

(二）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

(三）利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。(國稅發(fā)[1997]134號）

通過對以上規(guī)定分析，當(dāng)被認(rèn)定“惡意”取得的專用發(fā)票時，應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，按有關(guān)法規(guī)追繳稅款，進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，不允許稅前列支相應(yīng)成本。構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

6.業(yè)務(wù)真實性票據(jù)開具，還有哪些規(guī)定？

(一）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。(國稅發(fā)[1995]192號)

(二）銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。(國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）

7.其他個人可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：其他個人轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，保險企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人收取傭金費用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開專用發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2016年第45號，總局公告2016年第16號，稅總函〔2016〕145號

8.一般納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：不能。

9.沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票嗎？

答：可以代開普通發(fā)票，一般不能代開增值稅專用發(fā)票，除本總結(jié)第一條外。

10.到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票要交稅嗎？

代開增值稅專用發(fā)票都要交稅。

代開普通發(fā)票如果是免稅項目不交，個人按次納稅的，每次代開銷售額不超過500元的不交；小規(guī)模納稅人當(dāng)月代開發(fā)票金額、自領(lǐng)發(fā)票開具金額及其他未開票收入，累計不超過3萬，季度代開累計不超過9萬免征。

對于按次納稅和按期納稅，實際執(zhí)行時，各地不大統(tǒng)一，一般是對于未辦證的憑身份證代開的自然人，每次代開銷售額不超過500元不交，超過500元要交。對于個人代理人匯總代開以及組織臨時登記戶享受按月3萬按季9萬政策，如電信，旅游，保險等匯總代開的，還有各類村委會、事業(yè)單位辦組織臨時登記的按季享受。其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

依據(jù)：總局公告2016年第53號，財稅〔2015〕96號

11.可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，其他個人發(fā)生本總結(jié)第一問的情形可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但是也有如下例外情形不得代開：

1、受票方是其他個人時；

2、銷售免稅、不征稅項目時；

3、銷售舊貨時；

4、納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

5、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

6、自開票項目。

7、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。(公告2017年第11號）

8、發(fā)生總局文件規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票的情形時：

(1）金融商品轉(zhuǎn)讓。(財稅【2016】36號文附件2）

(2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。(財稅【2016】36號文附件2）

(3）選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。(財稅【2016】36號文附件2）

(4）試點納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付費用。(財稅【2016】36號文附件2）

(5）提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用。提供安全保護服務(wù)選擇差額納稅的納稅人比照執(zhí)行。(財稅【2016】47號）；

(6）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。(財稅【2016】47號）

(7）境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，代為收取并支付給境外單位的考試費；(總局公告2016年第69號）

(8）納稅人提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費；(總局公告2016年第69號）

(9）納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，向委托方收取并代為支付的款項。(總局公告2016年第69號）

依據(jù)：國稅發(fā)[2004]153號

12.月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開的項目（簡稱自開票項目）有哪些？

答：1、住宿業(yè)提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，自2016年11月4日起；(總局公告2016年第69號）

2、鑒證咨詢業(yè)提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，自2017年3月1日起；(總局公告2017年第4號）

3、建筑業(yè)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，自2017年6月1日起。(總局公告2017年第11號）

4、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，自2018年2月1日起。(總局公告2017年第45號）

但是，上述自開票納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

13.可以到稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票的情形有哪些？

答：分三種情形：

(一）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人臨時取得收入可到稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票，包括保險企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人收取傭金費用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)申請匯總普通發(fā)票。

(二）正在辦證或應(yīng)當(dāng)辦而沒有辦證的單位和個人必須辦證后才能代開領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到取得稅務(wù)登記期間的收入；

(三）已辦證的單位和個人一般應(yīng)當(dāng)自己領(lǐng)購，而不能代開發(fā)票，除了以下情形：

1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

2.被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

3.外省(自治區(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。

依據(jù)：國稅函〔2004〕1024號

14.目前由地稅機關(guān)代開的發(fā)票有哪些？到地稅代開發(fā)票要提供哪些資料？

納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票(購買或承租方不屬于其他個人）或者增值稅普通發(fā)票。到地稅代開發(fā)票時應(yīng)當(dāng)憑下列證明材料代開：

1.申請代開發(fā)票人的合法身份證件； 

2.付款方(或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名(或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明。

依據(jù)：總局公告2016年53號，國稅函〔2004〕1024號）第二條第(五）項

15.目前到國稅代開發(fā)票需提供哪些資料？

答：提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》,自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。繳納增值稅等有關(guān)稅費。

依據(jù)：總局公告2016年第59號