各位微課堂的學(xué)員們大家晚上好，我是東審會計師事務(wù)所楊華，很高心在這秋高氣爽、涼風(fēng)習(xí)習(xí)的晚上和大家分享三小的區(qū)別及優(yōu)惠政策。

之所以分享這個課題是因為近期有朋友問及小規(guī)模和小微是不是一個概念。確實，這些概念容易混淆，那么今天我就把這三個列在一起對比一下它們的區(qū)別，然后再分享一下各自近期相關(guān)的政策。

一、三者的區(qū)別

1.首先咱們把小規(guī)模給摘出來：

大家想一下平時咱們說小微和小型微利后面跟的都是什么詞兒，（空兩秒）是企業(yè)對吧，咱們平時說小微企業(yè)、小型微利企業(yè)；

那么大家再想一下小規(guī)模后面跟的又是什么詞兒呢，（空兩秒）是納稅人，咱們說小規(guī)模納稅人。其實小規(guī)模納稅人是一個增值稅范疇的概念，與小規(guī)模納稅人相對的是一般納稅人，小規(guī)模納稅人和一般納稅人區(qū)別在于：能否抵扣進項稅額。

小微企業(yè)、小型微利企業(yè)是一個企業(yè)的性質(zhì)；而小規(guī)模納稅人是一個增值稅范疇的概念。相信到這里大家已經(jīng)能夠把小規(guī)模納稅人給摘出來了。

2.接下來咱們再來說一說小微企業(yè)和小型微利企業(yè)：

通常咱們都只說“小微企業(yè)”，這個“小微企業(yè)”是一個廣泛的統(tǒng)稱，但是在稅收優(yōu)惠政策中，準(zhǔn)確的來說，是分為小微企業(yè)和小型微利企業(yè)兩種類型的。

小微企業(yè)則是針對增值稅而言的，小型微利企業(yè)是針對企業(yè)所得稅而言的。

二、目前與三者相關(guān)的常用政策：

下面按照個人理解把我認(rèn)為截至目前比較常用政策按照表格的形式列出來。

備注：表格中小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)里關(guān)于年應(yīng)納稅所得額是按照當(dāng)前年度適用的，2018年1月1日開始，年應(yīng)納稅所得額擴圍至100萬元。

（1）咱們先看一下關(guān)于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的最新文件

財稅〔2018〕33號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知，文件內(nèi)容如下：

為完善增值稅制度，進一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事項通知如下：

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

（2）一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人具體實施的相關(guān)政策

①國家稅務(wù)總局公告2018年第18號 國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告

②國家稅務(wù)總局公告2018年第20號 國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告

這兩個文件都是應(yīng)財稅〔2018〕33號文而誕生的，主要內(nèi)容為一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的操作細(xì)節(jié)以及涉及到的具體的相關(guān)事項如何處理（比如：轉(zhuǎn)登記后待抵扣進項稅的處理；轉(zhuǎn)登記的各個期間發(fā)生銷售折讓、中止或者退回時的處理；涉及出口退免稅問題細(xì)節(jié)處理）。如果有涉及到一般納稅人今天想轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的或者是對這個政策感興趣，可以看一下兩個公告的具體內(nèi)容，內(nèi)容比較詳細(xì)，在此就不給大家一一讀了。

（3）全面開展幾個行業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點的相關(guān)公告：

①國家稅務(wù)局公告2016年第69號 第十條

全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告

②國家稅務(wù)總局公告2017年第4號 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告

③國家稅務(wù)總局公告2017年第11號 第九條

將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的公告

具體內(nèi)容不再讀了，有需要的可以自行在查看文件原文。

由于營業(yè)稅已經(jīng)退出歷史舞臺，咱們下面只說和增值稅相關(guān)的部分

財稅〔2013〕52號 規(guī)定自2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

財稅〔2014〕71號自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2014年第57號，就前兩個文件補充3點內(nèi)容：

①以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅；

②兼營項目的，分別核算，均可以享受上述減免優(yōu)惠；

③增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

財稅〔2015〕96號，財稅〔2014〕71號政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日

以上是2017及以前年度小微企業(yè)執(zhí)行的優(yōu)惠政策，大家更多的應(yīng)該是關(guān)心執(zhí)行的政策。

那么咱們看一下財稅〔2017〕76號，自2018年1月1日至2020年12月31日延續(xù)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

國家稅務(wù)總局公告2017年第52號又進一步細(xì)化了政策，主要內(nèi)容如下：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

財稅〔2015〕99號、國家稅務(wù)總局公告2015年第61號，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2017〕43號、國家稅務(wù)總局公告2017年第23號，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2018〕77號、國家稅務(wù)總局公告2018年第40號，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

更早的文件咱們這里就不討論了，關(guān)于2018及以后年度執(zhí)行的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策及征管問題等解讀，歡迎大家關(guān)注《東審會計師事務(wù)所》公眾號，找到8月3日公眾文《40號公告：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴圍后征管問題及解讀》。