中國證券監(jiān)督管理委員會遼寧監(jiān)管局于2018年7月26日發(fā)布《關(guān)于對中喜會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定》，“經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所在聯(lián)美量子股份有限公司（以下簡稱“聯(lián)美控股”）2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中，存在以下問題”，包括函證程序執(zhí)行不到位、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對程序執(zhí)行不到位、對獨(dú)立性問題未保持充分關(guān)注、實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位、對期后事項(xiàng)未保持充分關(guān)注等五個(gè)問題。實(shí)務(wù)中，關(guān)于審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿坏那闆r屢有發(fā)生，為了引起各方重視，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，故將此五個(gè)方面的審計(jì)程序不到位進(jìn)行總結(jié)和反思，共同學(xué)習(xí)，互相交流。以下總結(jié)和反思部分為個(gè)人原創(chuàng)。

一、函證程序執(zhí)行不到位

（一）未對聯(lián)美控股本部及部分子公司的13個(gè)銀行賬戶實(shí)施函證程序，也未解釋說明不予函證原因。

總結(jié)和反思：根據(jù)函證準(zhǔn)則規(guī)定，銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息（除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。個(gè)人總結(jié)：對于上市公司或IPO公司等風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，即使是零余額、注銷的賬戶，也不要嫌麻煩，該函證就函證；即使不函證也要有相應(yīng)的替代性措施，獲取并檢查相關(guān)對賬單、注銷資料、相關(guān)期間的銀行流水等資料，還要在工作底稿中詳細(xì)的進(jìn)行說明不予函證的原因，以及實(shí)施的替代性程序及獲取的證據(jù)情況。

（二）個(gè)別銀行詢證函回函日期晚于審計(jì)報(bào)告日。聯(lián)美控股審計(jì)報(bào)告日為2018年4月11日，但你所獲取的個(gè)別銀行詢證函的回函日期晚于審計(jì)報(bào)告日，你所未執(zhí)行替代程序就直接對賬戶余額進(jìn)行了確認(rèn)。

總結(jié)和反思：一般函證程序應(yīng)該在年審進(jìn)場時(shí)就應(yīng)該安排下去，并及時(shí)與銀行聯(lián)系函證情況，如果發(fā)現(xiàn)銀行未及時(shí)獲取或沒有及時(shí)處理回函，應(yīng)督促其盡快安排回函。但是，在實(shí)務(wù)中，年審期間各個(gè)項(xiàng)目組任務(wù)較多，且銀行函證回函都是由新入職的小伙伴們?nèi)フ?，可能會存在?nèi)部溝通環(huán)節(jié)等問題導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不清楚函證回函狀況，最終導(dǎo)致可能存在個(gè)別函證回函可能晚于審計(jì)報(bào)告日的情況。對此的反思，應(yīng)該建立一個(gè)函證中心或函證小組，再或者由專人對收發(fā)函的控制以及回函進(jìn)度等進(jìn)行有效控制，并定期匯報(bào)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目組內(nèi)部上下級做好溝通機(jī)制，已防止發(fā)生上述情況。

（三）未對個(gè)別未回函的銀行詢證函實(shí)施替代程序。具體表現(xiàn)在：你所在未取得聯(lián)美控股子公司上海匯融融資租賃有限公司華夏銀行詢證函回函的情況下，未執(zhí)行替代程序，也未解釋不執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的理由。

總結(jié)和反思：審計(jì)工作就怕眼高手低，實(shí)務(wù)中，應(yīng)該做的程序沒有落實(shí)到位，認(rèn)為沒有什么風(fēng)險(xiǎn)就不做，也沒有寫為何未做的理由。銀行函證的替代程序需要檢查相關(guān)賬戶的開立情況，銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表、已開立銀行結(jié)算清單，檢查資金流水等，已核實(shí)銀行賬戶的存在、完整。

（四）未對個(gè)別函證過程保持必要控制。一是你所在對聯(lián)美控股子公司沈陽渾南市政建設(shè)工程有限公司實(shí)施跟函程序時(shí)，未記錄跟函的時(shí)間、地點(diǎn)、人員，亦未形成跟函記錄；二是你所在執(zhí)行個(gè)別郵寄函證程序時(shí)，未記錄發(fā)函時(shí)間、地點(diǎn)、人員，亦未形成發(fā)函記錄。

總結(jié)和反思：函證程序最重要的就是收發(fā)函的控制，如何證明控制，就需要有詳細(xì)的記錄。實(shí)務(wù)中，對于跟函程序，我們需要做好跟函記錄，記錄跟函的時(shí)間、地點(diǎn)、人員情況，并要求被函證單位接待人員簽字，以及對跟函單位留下跟函照片乃至訪談錄音等資料已證實(shí)審計(jì)人員的確親自跟函。對于郵寄發(fā)函時(shí)，應(yīng)該記錄發(fā)函的時(shí)間、地點(diǎn)、人員，并做好發(fā)函記錄，并最后將發(fā)函的快遞單粘貼于函證的背面。

（五）針對銀行函證回函信息受限情況，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。個(gè)別銀行未對全部函證信息進(jìn)行確認(rèn)，你所未對上述情況解釋說明，也未執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。

總結(jié)和反思：財(cái)政部和銀監(jiān)會于2016年7月12日下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會[2016]13號），對銀行回函做出了規(guī)范，并下發(fā)了最新的審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函，根據(jù)此通用模塊來看，函證信息共包括14項(xiàng)，包括1.銀行存款;2.銀行借款;3．自   年   月   日起至   年   月   日期間內(nèi)注銷的賬戶；4.本公司作為貸款方的委托貸款；5.本公司作為借款方的委托貸款；6.擔(dān)保（包括保函）；7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票；8.本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票；9.本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票；10.本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證；11.本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約；12.本公司存放于貴行托管的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件；13.本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品；14.其他。

實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目組應(yīng)提前做好相關(guān)準(zhǔn)備，核實(shí)企業(yè)是否存在上述與銀行之間的業(yè)務(wù)，并對上述存在業(yè)務(wù)進(jìn)行函證，這也實(shí)際上是對風(fēng)險(xiǎn)的識別過程。如果沒有全部識別出來，銀行也可能沒有核實(shí)清楚，部分實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)就沒有執(zhí)行完整，那么何談?lì)~外的和替代程序了（因?yàn)橹潦贾两K可能就沒發(fā)現(xiàn)還有這回事）。

（六）未對個(gè)別股票賬戶實(shí)施函證程序。具體表現(xiàn)在：你所對聯(lián)美控股子公司上海匯融融資租賃有限公司的銀行存款（其他貨幣資金）執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，未對股票賬戶進(jìn)行函證，亦未記錄不予函證理由。

總結(jié)和反思：此事項(xiàng)與第（五）問題一致，應(yīng)該在銀行函證信息第12項(xiàng)中進(jìn)行函證。若認(rèn)為沒有必要實(shí)施函證程序，應(yīng)記錄不予函證的理由。

（七）未對部分未回函賬戶執(zhí)行替代程序。具體表現(xiàn)在：你所在對聯(lián)美控股子公司往來款項(xiàng)執(zhí)行函證程序時(shí)，存在對多筆未回函賬戶未執(zhí)行替代程序的情況。

總結(jié)和反思：首先要注意什么是往來款函證的替代程序，實(shí)務(wù)中可能存在即使做了替代性程序，實(shí)際也是無用的，必須要搞清楚，函證替代程序應(yīng)該與函證程序起到同樣的作用，這才叫真正的替代，比如證實(shí)應(yīng)收賬款的替代程序，如果只是檢查了發(fā)票金額那根本就談不上是替代程序。其次，不是說未回函才實(shí)施替代程序，在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論下的審計(jì)程序中，我們都是采取抽樣技術(shù)的，發(fā)函也是一樣，那么那些沒有發(fā)函的樣本，我們應(yīng)該怎么做，難道就不執(zhí)行任何程序了嗎？個(gè)人理解不應(yīng)當(dāng)不做，所以實(shí)務(wù)中，個(gè)人理解通常應(yīng)該是將未發(fā)函和未回函一起來實(shí)施替代程序。

（八）個(gè)別往來款項(xiàng)函證程序執(zhí)行不到位。一是你所在對聯(lián)美控股子公司沈陽國潤低碳熱力有限公司的預(yù)收賬款執(zhí)行函證程序時(shí)，僅就當(dāng)期收款金額進(jìn)行函證，未對預(yù)收賬款余額進(jìn)行函證，亦未對收入結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行審計(jì)程序；二是你所在對聯(lián)美控股子公司國惠環(huán)保新能源有限公司的應(yīng)收賬款（新世界（沈陽）房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）執(zhí)行函證程序時(shí)，僅就施工面積進(jìn)行函證，未就余額進(jìn)行函證，即對結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。

總結(jié)和反思：實(shí)務(wù)中，對于往來款函證應(yīng)對其年末余額進(jìn)行函證，如果企業(yè)核算存在特殊性，函證其余額可能對方不能認(rèn)可的情況下，可以函證合同條款或其他信息，但應(yīng)該將這樣發(fā)函的理由進(jìn)行充分說明，并通過其他方法認(rèn)定期末余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的是正確的。比如：實(shí)務(wù)中，對于經(jīng)營租賃收入或經(jīng)營租賃支出，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該按直線法或其他合理系統(tǒng)的方法進(jìn)行確認(rèn)，但可能交易對手方未按上述方法進(jìn)行核算，可能函證時(shí)無法核實(shí)應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員可以函證相關(guān)合同交易條款來證實(shí)函證相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，然后可以通過計(jì)算直線法確認(rèn)的租金收入或租金支出來證實(shí)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定是否準(zhǔn)確，當(dāng)然還可以通過現(xiàn)場實(shí)地觀察租賃現(xiàn)場來看業(yè)務(wù)的真實(shí)性，即：通過多個(gè)審計(jì)程序的交叉來驗(yàn)證該業(yè)務(wù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

（九）個(gè)別往來款項(xiàng)存在回函不符事項(xiàng)時(shí)的進(jìn)一步審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是你所在對聯(lián)美控股子公司沈陽新北熱電有限責(zé)任公司應(yīng)付賬款回函不符的賬戶執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，僅查閱了會計(jì)憑證，未獲取相關(guān)合同、驗(yàn)收單、入庫單等進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)；二是你所未對聯(lián)美控股子公司個(gè)別往來款項(xiàng)回函不符的賬戶執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，亦未說明原因。

總結(jié)和反思：實(shí)務(wù)中，對于回函不符的情況，應(yīng)提請項(xiàng)目組的重視，尤其是大額不符的情況，是否可能存在漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)情況，是否需要提請修改報(bào)表。針對不符應(yīng)填寫不符明細(xì)表，查找不符的真實(shí)原因，并分析合理性，獲取充分適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)證據(jù)，最后完善相關(guān)工作底稿。

（十）其他未按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行函證程序的情況。一是未獲取部分聯(lián)美控股子公司已開立銀行賬戶清單，涉及子公司有：遼寧鐵盛運(yùn)輸有限公司、三六六移動(dòng)互聯(lián)科技有限公司；二是個(gè)別函證金額與審計(jì)底稿記載信息不符，具體表現(xiàn)在：你所對聯(lián)美控股子公司國惠環(huán)保新能源有限公司應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，個(gè)別函證中涉及的款項(xiàng)金額與審計(jì)底稿中列示的金額不符。

總結(jié)和反思：獲取已開立銀行賬戶結(jié)算清單是為了檢查是否存在賬外賬戶，或未入賬的賬戶情況，核對銀行賬戶信息如果不獲取該項(xiàng)證據(jù)，是很難發(fā)現(xiàn)上述情況的。還有函證的金額與底稿記載信息不符，可能是因?yàn)楹C后企業(yè)又進(jìn)行修改賬務(wù)，或者本身函證填寫時(shí)就有紕漏等情形，那么，需要統(tǒng)計(jì)回函的小伙伴應(yīng)該注意一下細(xì)節(jié)情況，對發(fā)函、回函及與底稿明細(xì)表中的期末余額進(jìn)行再次核對是否一致。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條、第十四條、第十九條、第二十一條、第二十三條，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號——審計(jì)工作底稿》第十條，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號——審計(jì)證據(jù)》第十條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》“五、（二）3.接收人不能依賴函證中的信息”的規(guī)定。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對程序執(zhí)行不到位

你所審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中審計(jì)應(yīng)對的程序 “（8）分析信托計(jì)劃合同相關(guān)條款及委托人和受托人的權(quán)利，結(jié)合管理層持有目的和動(dòng)因、分類依據(jù)和適用的會計(jì)準(zhǔn)則，評估管理層公允價(jià)值估值的合理性及適當(dāng)性，判斷聯(lián)美控股公司對該項(xiàng)金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)是否正確。（9）評估管理層減值準(zhǔn)備測試方法的合理性及適當(dāng)性，判斷聯(lián)美控股公司對該項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)是否正確?！蔽丛诘赘逯畜w現(xiàn)，你所無證據(jù)證明是否執(zhí)行了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對程序。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號——審計(jì)工作底稿》第十條第二項(xiàng)的規(guī)定。

總結(jié)和反思：對于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對程序，應(yīng)該在審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)的項(xiàng)目底稿以及審計(jì)總結(jié)等幾個(gè)底稿中進(jìn)行體現(xiàn)。這個(gè)問題還是在上市公司年報(bào)審計(jì)中還是需要提請各位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)注意的。

三、對獨(dú)立性問題未保持充分關(guān)注

項(xiàng)目組全體人員獨(dú)立性聲明簽字不全，部分單位缺少項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人的簽字。具體表現(xiàn)在：聯(lián)美控股子公司沈陽國新環(huán)保新能源有限公司、沈陽渾南熱力有限公司、沈陽新北熱電有限責(zé)任公司、國惠環(huán)保新能源有限公司、沈陽國潤低碳熱力有限公司，均需單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)簽署獨(dú)立性聲明，但未見項(xiàng)目經(jīng)理孟從敏、項(xiàng)目合伙人劉敏的簽字。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》第六條第二項(xiàng)的規(guī)定。

總結(jié)和反思：職業(yè)道德是注冊會計(jì)師的靈魂，那么獨(dú)立性是職業(yè)道德中重中之重。所以，要在相關(guān)工作底稿中，注意簽署獨(dú)立性聲明，而且是全體人員，包括實(shí)習(xí)生，且一定要親自簽署，而非代簽。

四、實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

（一）存貨監(jiān)盤程序有待完善，聯(lián)美控股子公司國惠環(huán)保新能源有限公司未對監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行匯總和記錄、聯(lián)美控股子公司沈陽渾南熱力有限公司未對地面霍林河5,000.00噸煤炭的過程記錄留痕。

總結(jié)和反思：存貨監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行匯總和記錄，并編制監(jiān)盤工作報(bào)告。還是眼高手低的問題，應(yīng)該留下所有監(jiān)盤結(jié)果的證據(jù)，并進(jìn)行匯總。對于監(jiān)盤過程中，應(yīng)收集好相關(guān)盤點(diǎn)表和抽盤記錄，并對相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行拍照或錄像，留下實(shí)施監(jiān)盤程序的證據(jù)。

（二）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果未在底稿中進(jìn)行充分記錄。聯(lián)美控股子公司國惠環(huán)保新能源有限公司營業(yè)成本底稿中的主營業(yè)務(wù)成本與上年度比較分析表，只說明煤及人工成本的上升，并未說明兩者如何影響營業(yè)成本。

總結(jié)和反思：分析性程序能夠給審計(jì)人員指明問題的方向，所以審計(jì)人員應(yīng)做好相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析工作。對于增減變化，應(yīng)該透過賬簿看實(shí)質(zhì)的原則，進(jìn)行深入分析，而不是只停留于表面文章。

（三）關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提過程未充分記錄。聯(lián)美控股子公司國惠環(huán)保新能源有限公司存貨工作底稿中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況，無期末可變現(xiàn)凈值的測算過程。

總結(jié)和反思：除了在存貨監(jiān)盤時(shí)現(xiàn)場觀察存貨是否可能發(fā)生減值跡象外，應(yīng)該按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，利用成本和可變現(xiàn)凈值孰低的方法重新計(jì)算存貨是否發(fā)生減值損失。實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可能基于合同的約定或其他原因而忽略計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況時(shí)有發(fā)生，應(yīng)注意應(yīng)該執(zhí)行重新計(jì)算程序來進(jìn)行驗(yàn)證。

（四）聯(lián)美控股子公司沈陽國新環(huán)保新能源有限公司在建工程工作底稿中，無在建工程盤點(diǎn)表監(jiān)盤痕跡，只是留存被監(jiān)盤項(xiàng)目的照片。

總結(jié)和反思：對于在建工程的監(jiān)盤應(yīng)到施工現(xiàn)場進(jìn)行觀察和檢查，留取監(jiān)盤項(xiàng)目照片只能說明審計(jì)人員到場了，但應(yīng)該獲取在建工程盤點(diǎn)計(jì)劃和盤點(diǎn)表，證實(shí)企業(yè)已認(rèn)真實(shí)施盤點(diǎn)，并做好審計(jì)人員的抽盤表，所有上述盤點(diǎn)表、監(jiān)盤表都應(yīng)該有相應(yīng)的人員簽字，以及盤點(diǎn)、監(jiān)盤留痕的證據(jù)。

（五）聯(lián)美控股子公司沈陽渾南熱力有限公司工程物資工作底稿中，無監(jiān)盤痕跡。

總結(jié)和反思：與上述（四）問題一致，盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)表、監(jiān)盤表這些都是證明留痕的證據(jù)，應(yīng)保存好，并在工作底稿中記錄上述盤點(diǎn)和監(jiān)盤的整個(gè)過程。

（六）聯(lián)美控股子公司沈陽國潤低碳熱力有限公司車輛行駛證年檢有效期至2017年11月，審計(jì)報(bào)告日為2018年4月11日，車輛行駛證年檢日期已不在有效期內(nèi)，且工程物資盤點(diǎn)表中無簽字日期。

總結(jié)和反思：對于發(fā)現(xiàn)所有權(quán)證到期問題，應(yīng)提請項(xiàng)目組關(guān)注是否已經(jīng)申請補(bǔ)辦等情形，應(yīng)及時(shí)獲取最新的權(quán)屬證明，并在工作底稿中記載所執(zhí)行的程序和獲取的證據(jù)情況。另外，審計(jì)人員應(yīng)對所獲取的盤點(diǎn)表等證據(jù)的要素注意是否完整，比如相關(guān)責(zé)任人簽字、簽字日期等，若發(fā)現(xiàn)填寫不完整應(yīng)及時(shí)要求相關(guān)人員補(bǔ)充完善。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號——審計(jì)工作底稿》第十條第二項(xiàng)和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

五、對期后事項(xiàng)未保持充分關(guān)注

聯(lián)美控股子公司沈陽國新環(huán)保新能源有限公司未編制期后事項(xiàng)工作底稿，你所無證據(jù)證明是否對期后事項(xiàng)進(jìn)行了識別。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號-—期后事項(xiàng)》第九條的規(guī)定。

總結(jié)和反思：實(shí)務(wù)中，這個(gè)問題也是經(jīng)常出現(xiàn)了，項(xiàng)目組沒有關(guān)注或只是采取了詢問程序問了一下是否存在期后事項(xiàng)，還有沒有編制相關(guān)期后事項(xiàng)的工作底稿。提請項(xiàng)目組應(yīng)該注意對相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行的必要性，應(yīng)該按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。

綜上所述，在年審時(shí)由于時(shí)間、人員精力、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等因素影響，項(xiàng)目組可能在審計(jì)計(jì)劃、具體執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序時(shí)出現(xiàn)不到位的情況。所以，通過上述總結(jié)和反思，希望能夠引起我們審計(jì)一線人員的共鳴，即使有各種因素影響，也要注重審計(jì)的質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至我們能夠接受的低水平，減少我們可能被處罰的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

 MY總結(jié) 2018年8月4日星期六