《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號——租賃》（以下簡稱國際租賃準(zhǔn)則）將于2019年1月1日起實(shí)施。今年1月18日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）。距離國際租賃準(zhǔn)則實(shí)施僅有不到半年的時(shí)間，不少企業(yè)卻認(rèn)為租賃會計(jì)準(zhǔn)則只會對租賃公司有影響，而與自己沒有關(guān)系。畢馬威中國稅務(wù)合伙人張豪表示，租賃會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，會帶來一些稅會差異，建議企業(yè)（尤其是經(jīng)營租賃承租人）、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)積極應(yīng)對。

    承租人會計(jì)處理將變

    記者從財(cái)政部官網(wǎng)上了解到，2016年1月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了國際租賃準(zhǔn)則，自2019年1月1日起實(shí)施。在此背景下，為推動我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)對租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，財(cái)政部借鑒國際租賃準(zhǔn)則，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，研究起草了征求意見稿。

    征求意見稿有哪些新的內(nèi)容？張豪向記者介紹，簡而言之，承租人對租入資產(chǎn)的會計(jì)處理將發(fā)生根本性改變。

    根據(jù)現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則，承租人和出租人在租賃開始日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債；對于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)，只需將租金費(fèi)用在租賃期限內(nèi)按照直線法分?jǐn)偧纯伞?/p>

    據(jù)張豪介紹，從征求意見稿的內(nèi)容上看，新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行后，經(jīng)營租賃的承租人也要按照融資租賃規(guī)定，確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，相應(yīng)的后續(xù)計(jì)量也將變化，即對經(jīng)營租賃的承租人而言，也需要計(jì)提折舊、進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、確認(rèn)相關(guān)利息費(fèi)用，并對可變租賃付款額進(jìn)行調(diào)整。“簡單來說，就是承租人經(jīng)營租賃的會計(jì)處理和融資租賃的會計(jì)處理趨同了?！睆埡勒f。

    準(zhǔn)則修訂帶來稅會差異

    租賃會計(jì)準(zhǔn)則修訂將帶來稅務(wù)處理與會計(jì)處理上的差異。張豪向記者介紹，租賃會計(jì)準(zhǔn)則的修訂已成必然，而稅收法律法規(guī)尚未對租賃的相關(guān)稅務(wù)處理問題作出任何明確，因此很有可能產(chǎn)生一定的稅會差異。

    據(jù)張豪介紹，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條對租賃費(fèi)支出的稅前扣除問題做了規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

    按照現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)營租賃承租人的租賃費(fèi)支出直接計(jì)入租金科目，并可據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。這和稅法的規(guī)定一致，不會產(chǎn)生稅會差異。但新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行后，經(jīng)營租賃的承租人在核算租賃費(fèi)支出時(shí)，要按照租入資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提折舊費(fèi)用及利息支出，并分期扣除。由此產(chǎn)生了稅會差異，需要納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。

    舉例來講，新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行后，承租人不再確認(rèn)租金費(fèi)用，但是會繼續(xù)簽訂經(jīng)營租賃合同并取得租金發(fā)票。在這種情況下，承租人有可能會因?yàn)橘~面沒有租金費(fèi)用而無法抵扣租金；同時(shí)，由于沒有租入資產(chǎn)的物權(quán)和購入發(fā)票，在抵扣折舊費(fèi)用和利息支出時(shí)缺少抵扣憑證。所以，今后稅收法規(guī)究竟是如何規(guī)定，何去何從，需要納稅人予以關(guān)注，提前應(yīng)對。

    另外一個(gè)例子涉及近兩年來興起的共享空間的出租人。出租人向從事不同職業(yè)或受雇于不同機(jī)構(gòu)的人提供拎包入住的共同辦公的場所，用戶可以共享公共空間和設(shè)施，如WiFi、會議室、咖啡休息室、打印機(jī)和傳真機(jī)等。這種業(yè)務(wù)模式下，收入如何確認(rèn)，將產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果。在某些條件滿足的情況下，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——收入》要求將此類租賃業(yè)務(wù)所得確認(rèn)為服務(wù)收入，否則，可能被國際租賃準(zhǔn)則要求按照租金收入科目核算。按照現(xiàn)行增值稅法規(guī)的規(guī)定，服務(wù)收入適用6%的稅率，而租金收入適用稅率為10%。在租賃合同不變的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則變更還將導(dǎo)致收入性質(zhì)在賬面上發(fā)生變化。在稅務(wù)處理中，這筆業(yè)務(wù)要按照會計(jì)還是法律合同約定進(jìn)行判斷，由于相關(guān)稅收法規(guī)還未明確，需要納稅人予以關(guān)注，同時(shí)，建議稅務(wù)部門盡快予以明確，增強(qiáng)稅收政策明確性。

    各方都要積極行動

    正式的租賃會計(jì)準(zhǔn)則還未發(fā)布，現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)該怎么做？張豪表示，企業(yè)首先要重視此次租賃會計(jì)準(zhǔn)則的修訂。目前來看，許多企業(yè)認(rèn)為租賃會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，與自己并沒有什么關(guān)系。“這種想法其實(shí)是錯(cuò)誤的。普遍來說，企業(yè)如果有經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，都可能會受到此次租賃會計(jì)準(zhǔn)則修訂的影響?！睆埡勒f。

    特別是銀行、保險(xiǎn)公司等企業(yè)，普遍在全國經(jīng)營性地租入了辦公室開展經(jīng)營活動，此次租賃準(zhǔn)則的修訂對他們將產(chǎn)生重大影響。張豪表示，目前來看，一些原來作為經(jīng)營租賃處理的合同，按新準(zhǔn)則要作為融資租賃處理，企業(yè)需要審慎對待此類合同，并梳理此類合同帶來的潛在稅務(wù)影響。

    張豪建議企業(yè)，可借助涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，提前與專業(yè)人員溝通，有的放矢地進(jìn)行準(zhǔn)備。

    同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，經(jīng)營租賃承租人將面臨追溯調(diào)整等問題，不僅工作量大，還容易出錯(cuò)。張豪希望，企業(yè)、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠建立有效的溝通渠道，共同探討會計(jì)準(zhǔn)則修訂可能帶來的稅會差異，適當(dāng)調(diào)整稅收政策法規(guī)，降低企業(yè)納稅成本，減少稅收爭議。（中國稅務(wù)報(bào)記者 覃韋英曌）