遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算

欒慶忠

 “遞延所得稅資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記該科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記該科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。該科目期末為借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

“遞延所得稅負(fù)債”科目用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。

按照死方法理解：會計上資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，說明會計上當(dāng)期的費用大于稅務(wù)上的費用，從而會計上的利潤小于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額，所得稅費用小于應(yīng)交所得稅，形成暫時的資產(chǎn)——“遞延所得稅資產(chǎn)”；會計上資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，說明會計上當(dāng)期費用小于稅務(wù)上的費用，從而會計的上利潤大于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額，所得稅費用大于應(yīng)交所得稅，形成暫時的負(fù)債——“遞延所得稅負(fù)債”；同理：負(fù)債的會計賬面價值比計稅基礎(chǔ)小，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，反之應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

快速掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的理解方法：遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會計上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款，這筆錢當(dāng)期交了（可以這樣理解：相當(dāng)于預(yù)交了這部分稅款），但是不應(yīng)該計入當(dāng)期費用，應(yīng)予遞延在以后再計入費用,以后會少繳稅。遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會計上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款，這筆錢當(dāng)期未交（可以這樣理解：相當(dāng)于暫時未交這部分稅款，以后要多交稅），但仍應(yīng)該計入當(dāng)期費用，以后再實際繳出去。遞延就是以后分?jǐn)偟囊馑肌Ｋ赃f延所得稅資產(chǎn)科目類似“待攤費用”，遞延所得稅負(fù)債科目類似“預(yù)提費用”。 會計處理：

1、資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)： 
借：所得稅費用
    遞延所得稅資產(chǎn)
    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
2、資產(chǎn)的賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)： 
借：所得稅費用
    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
        遞延所得稅負(fù)債
負(fù)債與資產(chǎn)的處理相反。

【例20-17】一項固定資產(chǎn)，會計核算上采用直線法計提折舊，原值60000元，已提折舊10000元，而且，已提減值準(zhǔn)備6000元，那么固定資產(chǎn)目前的凈值=60000-10000-6000=44000元。假設(shè)稅法上也要求企業(yè)采用直線法計提折舊，因為減值準(zhǔn)備屬于一種預(yù)提性質(zhì)的費用，是一種準(zhǔn)備，稅法上只承認(rèn)實際真實發(fā)生的費用，對于還沒有發(fā)生的、企業(yè)預(yù)提的費用稅法上根本不承認(rèn)，那么稅法上核算的該固定資產(chǎn)的凈值=60000-10000=50000元。不過，稅法上規(guī)定，這部分預(yù)提的減值準(zhǔn)備在未來發(fā)生時可以抵扣。所以，這6000元減值準(zhǔn)備就是可抵扣暫時性差異，而這種差異是對企業(yè)是有利的，將來可以為企業(yè)抵稅的，屬于一項資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)。      

企業(yè)誤區(qū)：有的企業(yè)認(rèn)為，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的核算與流轉(zhuǎn)稅沒有多少關(guān)系，而且也不影響企業(yè)所得稅的核算和計繳，對此科目的核算又較難掌握，因此有的企業(yè)就不使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。實際上，這些企業(yè)應(yīng)使用而未使用該科目核算，可能出現(xiàn)因遺忘可抵扣暫時性差異而多繳企業(yè)所得稅的情況。筆者就曾遇到過這種事情。
　　【例20-18】某公司20X2年實際發(fā)生廣告費用60萬元，當(dāng)年可稅前列支的廣告費為20萬元，實際扣除60萬元，稅務(wù)部門在檢查過程中要求該公司調(diào)增計稅所得額60-20=40萬元。該公司補繳了40×25%=10萬元的企業(yè)所得稅并作如下會計處理：
　　①借：所得稅費用100000.00
　　　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000.00
　?、诮瑁罕灸昀麧?00000.00 
　　　　  貸：所得稅費用100000.00 
　　20X3年該公司并未將上一年度進行納稅調(diào)整的可抵扣暫時性差異予以轉(zhuǎn)回。這樣，該公司多計算了被20X3年度的計稅所得額40萬元，從而多繳了企業(yè)所得稅10萬元。
　　該公司財務(wù)人員詢問筆者，今后該如何才能避免遺忘可轉(zhuǎn)回的暫時性差異等類似問題? 筆者介紹了正確的會計處理方法。
　　20X2年匯算清繳時，應(yīng)作如下會計分錄：
　?、俳瑁核枚愘M用——當(dāng)期所得稅費用100000.00
　　　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000.00
　?、诮瑁哼f延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異100000.00
　　　　  貸：所得稅費用——遞延所得稅費用100000.00

也可合并為一筆分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異100000.00
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000.00
　　20X3年匯算清繳時，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異40萬元作如下會計分錄：
　　①借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000.00
　　　　  貸：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用100000.00
　?、诮瑁核枚愘M用——遞延所得稅費用100000.00

　　　　  貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異100000.00

也可合并為一筆分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000.00
　    　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異100000.00

摘自《會計從入門到高手》（欒慶忠著）