【20180502  每日一稅】

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的1483天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)如何繳納個(gè)人所得稅，本文梳理該項(xiàng)政策，與各位老師探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

       一、非貨幣性資產(chǎn)的概念

      非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

       二、政策規(guī)定

       1.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)需要繳納個(gè)人所得稅

       個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

        根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目以20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

      2. 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)以取得上市公司股票時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)

       個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

  　 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

       3.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資納稅義務(wù)時(shí)間

       個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

       4.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資納稅地點(diǎn)

      納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

       個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)，應(yīng)以上市公司所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

       三、案例解析

       案例：尚小二于2012年3月1日投資100萬元成立吉祥企業(yè)管理有限公司（簡(jiǎn)稱“吉祥公司”），2018年4月28日經(jīng)評(píng)估作價(jià)投資如意科技有限公司（上市公司，簡(jiǎn)稱“如意公司”）定向增發(fā)，尚小二以每股8元的價(jià)格取得200萬股如意科技公司的股票，定向增發(fā)后如意公司持有吉祥公司100%的股權(quán)。請(qǐng)問尚小二是否繳納個(gè)人所得稅？

       尚小二以其持有吉祥公司100%的股權(quán)經(jīng)評(píng)估作價(jià)參與如意限公司定向增發(fā)，2018年4月28日按每股8元的價(jià)格取得200萬股如意科技公司的股票，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

       應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（200*8-100）*20%=300（萬元）?！咀ⅲ涸u(píng)估費(fèi)、印花稅等其他稅費(fèi)忽略不計(jì)】

       尚小二可根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)于2018年5月15日前到吉祥公司所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

       也可在2018年5月15日前自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料，確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自2018年5月16日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

       參考文件：

       《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》（主席令2011年第48號(hào)）。

      《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào)）。

      《財(cái)政部、國(guó)：家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）。

       思考：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資可申請(qǐng)5年后繳納個(gè)人所得稅，節(jié)約多少資金的時(shí)間價(jià)值？請(qǐng)說明你的觀點(diǎn)和理由。

       歡迎你給我留言。