以前年度損益調(diào)整

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于以前年度損益調(diào)整的規(guī)定不同處理存在很大差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里沒有“以前年度損益調(diào)整”科目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算原則不追溯到以前期間，直接計(jì)入當(dāng)前期間，那么有些同學(xué)也進(jìn)行了追溯調(diào)整，也是可以的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)在處理會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)遵循未來適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)（前期差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等），無論重要與否，都不進(jìn)行追溯調(diào)整，將損益直接記入當(dāng)期利潤表。

那么，已經(jīng)使用了以前年度損益科目調(diào)整了，我們該如何賬務(wù)處理。 

A公司的會(huì)計(jì)小張，2018年1月份發(fā)現(xiàn)公司漏計(jì)2017年12月份管理費(fèi)用—差旅費(fèi)支出10000元，做如下分錄處理。

借：以前年度損益調(diào)整    10,000

   貸：其他付賬款——某員工  10,000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅  2,500

   貸：以前年度損益調(diào)整     2,500

接著將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤　7,500

　貸：以前年度損益調(diào)整　7,500

簡化表述不考慮調(diào)整盈余公積問題。

假設(shè)2018年1月份A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50,000元，利潤表上“四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）”填列數(shù)據(jù)為50,000。

在未考慮以上通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：

首先強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：我們追溯調(diào)整做在了2018年1月，那么我們要改報(bào)表是要更改2018年1月的年初數(shù)，不改2017年12月的報(bào)表，記好了！

其中未分配利潤期末余額-期初余額=150,000-100,000=50,000（元），為小樹公司2018年1月份利潤表上凈利潤數(shù)據(jù)。

在考慮以上通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理時(shí)，則資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：

其中未分配利潤期末余額-期初余額=157,500-100,000=57,500（元），與小樹公司2018年1月份利潤表上凈利潤數(shù)據(jù)不符。

通過這案例就解釋了小張會(huì)計(jì)問的那個(gè)問題形成的原因。那為什么會(huì)這個(gè)樣子呢？原因就在于使用“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目時(shí)小張會(huì)計(jì)還有最關(guān)鍵的一個(gè)步驟沒處理——調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表！

看看要怎么來調(diào)整報(bào)表：

1、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)調(diào)整（指2018年年初）：

調(diào)增應(yīng)付賬款10,000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2,500元，調(diào)減未分配利潤7,500元。

2、利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增管理費(fèi)用10,000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用2,500元，調(diào)減凈利潤7,500元。

3、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整（略）。

調(diào)整后的2018年1月份資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)：

其中未分配利潤期末余額-期初余額=142,500-92,500=50,000（元），為A公司2018年1月份利潤表上凈利潤數(shù)據(jù)。

所以，如果你用手工賬，那需要在用了“以前年度損益調(diào)整”科目的那個(gè)月去調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的上期期末也即是本期期初數(shù)。如果你用的是財(cái)務(wù)軟件但該軟件沒有提供該功能，那這個(gè)差額就會(huì)一直存在，做為財(cái)務(wù)你只能用個(gè)備查簿進(jìn)行登記了。以后，無論稅務(wù)查賬還是審計(jì)查賬都會(huì)來問你這個(gè)差額產(chǎn)生的原因，在軟件賬背景下如果你用了這個(gè)科目結(jié)局就是——備查+解釋。

溫馨提示：實(shí)務(wù)中，一定對這個(gè)科目能不用就別用，如果遇到事務(wù)所做審計(jì)要求調(diào)整，對涉及到損益的也是能爭取不調(diào)不調(diào)，因?yàn)檎娴暮苈闊?/p>

來源：共享財(cái)稅實(shí)務(wù)