一、企業(yè)重組含義及形式

1、含義：是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括： 企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

2、重組所得（或損失）

（1）轉(zhuǎn)讓所得＝公允價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)－相關(guān)稅費(fèi)

（2）屬于應(yīng)稅收入，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理

（3）稅務(wù)處理原則：一方按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅，另一方按公允價(jià)值接收資產(chǎn)。如果一方的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得符合特殊重組條件——部分重組所得免稅，則另一方按原計(jì)稅基礎(chǔ)接收資產(chǎn)。

3、對(duì)價(jià)支付方式——股權(quán)支付與非股權(quán)支付

（1）股權(quán)支付：在企業(yè)重組購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式

（2）非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

（一）企業(yè)法律形式改變：

企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）——視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。

企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為：

（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；

（2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

【例題?計(jì)算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬(wàn)元。

『正確答案』

（1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝140－130＝10（萬(wàn)元）

（2）債務(wù)重組收入——稅法中的其他收入：180.8－140－140×17%＝17（萬(wàn)元）

（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬(wàn)元） 甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理（萬(wàn)元）：

借：應(yīng)付賬款 180.8

貸：營(yíng)業(yè)收入 140

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23.8

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 17

借：營(yíng)業(yè)成本 130

貸：庫(kù)存商品 130

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易

1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（四）企業(yè)合并

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（五）企業(yè)分立

1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【例題?多選題】（2016年）企業(yè)實(shí)施合并重組，適用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，下列處理正確的有（ ）。A.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

B.合并企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值確定接受被合并企業(yè)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) C.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

D.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

『正確答案』ACD

『答案解析』企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法下企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；

（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。