一、文件依據

　　《交通運輸部、國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部、國家稅務總局公告2017年第66號）和《財政部國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）

　　二、通行費電子發(fā)票編碼規(guī)則和票樣

　　通行費電子發(fā)票屬于增值稅電子普通發(fā)票的一種，發(fā)票代碼及號碼編碼規(guī)則和其他增值稅發(fā)票保持一致，通行費電子發(fā)票的發(fā)票代碼為12位，編碼規(guī)則：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為12；發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。為滿足收費公路行業(yè)需求，通行費電子發(fā)票在保持現有增值稅電子普通發(fā)票版式基本不變的前提下，對于通行費電子發(fā)票票面若干欄次進行了調整，票面欄次包括項目名稱、車牌號、類型、通行日期起、通行日期止等。

　　三、通行費電子發(fā)票的分類

　　交通運輸部國家稅務總局公告2017年第66號第三條第一款：通行費電子發(fā)票分為以下兩種：

　?。ㄒ唬┳笊辖菢俗R“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（征稅發(fā)票）。

　　（二）左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（不征稅發(fā)票）。

　　四、如何開具通行費電子發(fā)票

　　（一）辦理ETC卡或用戶卡。ETC卡或用戶卡是指面向社會公開發(fā)行的用于記錄用戶、車輛的IC卡，其中ETC卡具有收費公路通行費電子交費功能?？蛻艨梢詳y帶有效身份證件及車輛行駛證前往ETC客戶服務網點辦理ETC卡或用戶卡，具體辦理要求請咨詢各?。▍^(qū)、市）ETC客戶服務機構。

　?。ǘ┌l(fā)票服務平臺賬戶注冊?？蛻舻卿洶l(fā)票服務平臺網站www.txffp.com或“票根”APP，憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊，并按要求設置購買方信息?？蛻羧缧枳兏徺I方信息，應當于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開票信息真實準確。

　?。ㄈ┙壎‥TC卡或用戶卡?？蛻舻卿洶l(fā)票服務平臺，填寫ETC卡或用戶卡辦理時的預留信息（開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等），經校驗無誤后，完成ETC卡或用戶卡綁定。

　　（四）發(fā)票開具。客戶登錄發(fā)票服務平臺，選取需要開具發(fā)票的充值或消費交易記錄，申請生成通行費電子發(fā)票。發(fā)票服務平臺免費向用戶提供通行費電子發(fā)票及明細信息下載、轉發(fā)、預覽、查詢等服務。

　　問題一：ETC預付費客戶在充值后開具不征稅發(fā)票的，后期實際發(fā)生通行費用后，是否還能重新取得征稅發(fā)票？

　　答：交通運輸部國家稅務總局公告2017年第66號第三條第三款：ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票。在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務機構和收費公路經營管理單位均不再向其開具發(fā)票。

　　問題二：未辦理ETC卡或用戶卡的現金客戶，是否可以開具通行費電子發(fā)票？

　　答：交通運輸部國家稅務總局公告2017年第66號第三條第四款：未辦理ETC卡或用戶卡的現金客戶，暫按原有方式交納通行費和索取票據。由于高速公路和一級、二級公路通行費發(fā)票抵扣進項有時間限制，為保證后期通行費的及時足額抵扣，應盡快辦理ETC卡或用戶卡。

　　五、通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣進項稅金的相關規(guī)定

　　《財政部、國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條第一款規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

　　問題三：可以抵扣進項稅額的通行費增值稅電子普通發(fā)票有哪些特征？

　　答：1.自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。也就是說通行費增值稅電子普通發(fā)票必須是“2018年1月1日及以后的”。

　　2.實際發(fā)生通行費用后，通過經營性公路的部分由收費公路經營管理單位開具左上角標識“通行費”字樣，稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（征稅發(fā)票）。

　　問題四.：ETC充值卡充值發(fā)票，可以計算可抵扣的進項稅額嗎？

　　答：1.取得征稅發(fā)票可以抵扣進項稅額

　?。?）ETC后付費（記賬卡）客戶和用戶卡客戶索取發(fā)票的，通過經營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發(fā)票可以計算抵扣進項稅額。

　　（2）ETC預付費（儲值卡）客戶在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發(fā)票可以計算抵扣進項稅額

　　2.取得不征稅發(fā)票不可以抵扣進項稅額

　?。?）ETC預付費（儲值卡）客戶在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發(fā)票不可以抵扣進項稅額。

　?。?）通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發(fā)票不可以抵扣進項稅額。

　　問題五：暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取得通行費發(fā)票還能抵扣進項稅額嗎？

　　答：取得不同的發(fā)票可以抵扣進項稅額的時間期限不相同：

　?。?）高速公路通行費：2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額式計算可抵扣的進項稅額。

　?。?）一級、二級公路通行費：2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額計算可抵扣進項稅額行

　?。?）橋、閘通行費：納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額（暫無時間限制）。

　　問題六：抵扣通行費增值稅電子普通發(fā)票如何填增值稅申報表？

　　答：增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關欄次中。

　　問題七：通行費增值稅電子普通發(fā)票有抵扣期限嗎？

　　答：（1）增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應當自開具之日起360日內登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。

　?。?）按照有關規(guī)定不適用網絡辦稅的特定納稅人，可以持稅控設備前往主管國稅機關辦稅服務廳，由稅務機關工作人員通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理通行費電子發(fā)票選擇確認。

　　收費公路通行費增值稅進項稅額抵扣政策按照國務院財稅主管部門有關規(guī)定執(zhí)行。

　　問題八：企業(yè)發(fā)生通行費支出無法劃分用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，如何抵扣進項稅額。

　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。也就是說，企業(yè)發(fā)生通行費支出屬于不動產租賃支出。根據財稅〔2017〕90號第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。因此，企業(yè)發(fā)生通行費支出無法劃分用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，可以全額抵扣進項稅額。