（一）偽造合同，虛開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入

受市場環(huán)境影響，一些上市公司的產(chǎn)品競爭力明顯下降，導(dǎo)致市場占有率嚴重萎縮。此時，上市公司若出現(xiàn)虧損就會面臨被摘牌的危險。為了避免在當年財務(wù)報告中反映虧損狀況，保住上市資格，上市公司會在虛增收入上“下工夫”，偽造多份銷售合同，虛開增值稅發(fā)票，有時還將已經(jīng)銷售給某公司的同一批產(chǎn)品，虛擬銷售給其他公司，達到虛增銷售收入的目的。

（二）與法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實際有關(guān)聯(lián)的公司進行大量交易，虛增銷售收入

上市公司將法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系但實際受集團公司控制的幾家公司列為購貨方，在利潤不足時將大量產(chǎn)品“銷售”給這些公司，而實際上商品仍在上市公司，只由上市公司向這些公司開出發(fā)票和提貨單便完成了大額銷售，虛增巨額利潤。

（三）變相調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡，少提壞賬準備

少提或不提壞賬準備也是上市公司調(diào)節(jié)利潤的一個手段，一些上市公司往往會在調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡上做文章。一般三年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性較低，五年以上的應(yīng)收賬款基本難以收回，要全額計提壞賬準備。為了避免計提大額壞賬準備影響當期利潤，有些上市公司與購貨方聯(lián)合舞弊，通過借款、轉(zhuǎn)款等方式虛列當期應(yīng)收賬款，減少長賬齡應(yīng)收賬款。從賬面上看，應(yīng)收賬款當期發(fā)生額很大，但期末余額卻很小，股東會誤以為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率很高，從而影響投資判斷。

（四）隨意調(diào)整會計政策，實行利潤操縱

按照會計制度中一貫性原則要求，企業(yè)一經(jīng)選擇會計政策后，應(yīng)在各期保持一致，不能隨意變更。但一些上市公司為了虛增利潤經(jīng)常變更會計政策，人為操縱會計利潤。比如，有的上市公司從其他公司購入已使用多年的機器設(shè)備，以凈值入賬后卻沒有按照機器設(shè)備尚可使用的年限對其計提累計折舊，而是按照該部分資產(chǎn)的使用年限重新計提折舊。這樣就延長了固定資產(chǎn)的使用年限，降低了折舊率，相應(yīng)減少了當期的成本費用，從而增加了當期利潤。

（五）利用計提資產(chǎn)減值準備操縱會計利潤

采用哪種方法計提資產(chǎn)減值準備，一般由上市公司預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，通過職業(yè)判斷來確定。如果上市公司不恰當?shù)剡\用謹慎性原則，就會增加人為操縱利潤的機會，或多提資產(chǎn)減值準備隱瞞利潤，或少提資產(chǎn)減值準備虛增利潤。

（六）資產(chǎn)不及時入賬，少計攤銷費用

對于上市公司來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。但一些上市公司則為了某種目的少攤、甚至不攤。

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生階段

審計人員要關(guān)注交易價格是否公允，即符合市場規(guī)則；結(jié)合市場銷售環(huán)境及企業(yè)自身情況，與同行業(yè)或前期進行比較，分析當期銷售利潤的合理性；交易是否必要，分析關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結(jié)算總金額的比例是否合理，有無利用關(guān)聯(lián)方虛增收入的現(xiàn)象；通過分析性符合程序，比對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的真實性、合理性，如有必要可深入了解購貨方和供貨方的經(jīng)營狀況，進一步判斷交易的可靠性。

（二）會計確認階段

審計人員可以對被審計單位內(nèi)部控制進行評價，了解企業(yè)的管理水平、財務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營績效等情況，確認被審計單位的資產(chǎn)、負債、收入、費用是否真實；實地盤點判斷有無該確認未確認的資產(chǎn)，通過少提費用等方式虛增當期利潤；親自函證往來款項，判斷有無虛構(gòu)或不合理的交易；查驗是否有已經(jīng)達到可使用狀態(tài)而不及時轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，從而少提費用、虛增利潤。

（三）會計計量階段

審計人員要關(guān)注會計政策變更和會計估計變更的依據(jù)是否充分，尤其要關(guān)注會計政策和會計估計頻繁變更的情況；結(jié)合市場與同類產(chǎn)品進行比對分析，從而判斷可變現(xiàn)凈值的準確性、合理性；資產(chǎn)攤銷的年限是否合理，是否有無故延長資產(chǎn)使用年限，變相提高當期利潤的現(xiàn)象。（遼寧省審計廳 侯斯銘）