1.同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司

如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別報表外，還應當通過編制調整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，以非同一控制下控股合并為例說明會計處理方法：

假定購買子公司資產和負債的公允價值與計稅基礎之間形成了暫時性差異，且符合確認遞延所得稅的條件。

　（二）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）

第一年：

（1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權投資（子公司調整后凈利潤Ｘ×母公司持股比例）

貸：投資收益

（2）對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權投資

（3）對于子公司其他綜合收益變動

借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益

或做反分錄

第二年：

（1）將上年長期股權投資的有關核算按權益法進行調整

借：長期股權股資

貸：年初未分配利潤

　　其他綜合收益

　　資本公積

或做反分錄

（三）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

借：股本【子公司期末數(shù)】

資本公積【子公司：期初數(shù)+評估增值+本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)+提取盈余公積】

年末未分配利潤【子公司：期初數(shù)+調整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】

商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額】

貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】

　　少數(shù)投東權益

（四）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調整的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

年初未分配利潤【子公司】

貸:提取盈余公積【子公司本期計提的金額】

　　向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】

　　年初未分配利潤【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

（五）未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷

第一年：

（1）期末抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤

借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　　　貸：營業(yè)成本【倒擠】

　　　　　　存貨【期末內部購銷形成的存貨價值×銷售企業(yè)的毛利率】

同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益中，歸屬于少數(shù)投東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權益

　　貸：少數(shù)股東損益

（2）確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

當售價大于成本時確認遞延所得稅資產，遞延所得稅資產發(fā)生額＝（抵銷分錄中存貨貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）×25%

抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對少數(shù)股東權益的份額。在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

　　貸：少數(shù)股東權益

第二年：

（1）假定上期未實現(xiàn)內部銷售商品全部對集團外銷售

借：年初未分配利潤【上期期末內部購銷形成的存貨價值×銷售企業(yè)的毛利率】

　　貸：營業(yè)成本

（2）假定當期內部購進商品全部對集團外銷售

借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

（3）期末抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤

借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

（4）確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

　　所得稅費用【差額】

　　貸：年初未分配利潤

　　　　所得稅費用（差額）

2.固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷

第一年

（1）內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產

a) 將與內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本【內部銷售企業(yè)的成本】

　　　　固定資產－原價【內部購進企業(yè)多計的原價】

b) 將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵銷

借：固定資產－累計折舊

　　貸：管理費用

c) 確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

（2）內部銷售方為固定資產，購入方也確認為固定資產

a) 　將與內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)外收入【內部銷售企業(yè)的利得】

　　貸：固定資產－原價【內部購進企業(yè)多計的原價】

b) 將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷

借：固定資產－累計折舊

　　貸：管理費用

c) 確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

第二年：

1.將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷，以調整期初未分配利潤

　借：年初未分配利潤

　　　貸：固定資產－原價

2.將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調整期初未分配利潤

借：固定資產－累計折舊

貸：年初未分配利潤

3.將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷

借：固定資產－累計折舊

貸：管理費用

4.確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

所得稅費用【差額】

貸：年初未分配利潤

　　所得稅費用【差額】

3.無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷

　　　比照固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷的處理方法。

【總結】母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下周）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益應當?shù)咒N，相關總結：

01.對于涉及增值稅不能抵銷，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉換為不含稅金額

02.在內部交易購進資產過程中發(fā)生的運雜費和安裝費等不能抵銷

03.對于內部交易形成的固定資產注意：當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月增加的無形資產，當月開始攤銷。

04.內部交易資產若是形成收益，第一年抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產，金額是抵銷分錄中的資產項目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅稅率；第二年連續(xù)編報的時候也是一樣的道理。

4.母公司與子公司之間出租投資性房地產的抵銷

個別報表的會計處理

借：投資性房地產

累計折舊

貸：固定資產（原價）

　　其他綜合收益

　　　　　　借：投資性房地產

　　　　　　　　貸：公允價值變動損益

　　　　　　合并報表的會計處理

　　　　　　借：固定資產（原價）

　　　　　　　　其他綜合收益

　　　　　　　　公允價值變動損益

　　　　　　　　貸：投資性房地產

　　　　　　　　　　固定資產（累計折舊）

　　　　　　　　借：管理費用

　　　　　　　　　　貸：固定資產（累計折舊）

　　　　　　　　借：營業(yè)收入

　　　　　　　　　　貸：管理費用

同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權益（100×少數(shù)股東持股比例%）

　　貸：少數(shù)股東損益

（六）內部債權債務的抵銷

　1.應收賬款與應付賬款的抵銷

借：應付賬款【含稅金額】

貸：應收賬款

　2.內部應收賬款計提的壞賬抵銷時

借：應收賬款－壞賬準備

貸：資產差值損失

　3.內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時

借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

第二年

1.內部應收賬款抵銷時

借：應付賬款

　　貸：應收賬款

2.內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時

借：應收賬款－壞賬準備

　　貸：年初未分配利潤

借（或貸）：應收賬款－壞賬準備

　　　　　貸（或借）：遞延所得稅資產

2.應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付款項與預收款項等比照上述方法進行抵銷處理。

3.債券投資與應付債券的抵銷處理

a) 借：應付債券【期末攤余成本】

　　　　投資收益【借方差額】

　　　　貸：持有至到期投資【期末攤余成本】

　　　　　　財務費用【貸方差額】

b) 投資收益與財務費用抵銷時

借：投資收益

　　貸：財務費用

c) 應付利息與應收利息的抵銷時

借：應付利息【面值×票面利率】

　　貸：應收利息

七．合并現(xiàn)金流量表

1.企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金投資或收購權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

2.企業(yè)集團內部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理