2016年年末，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2016]140號(hào)文件，資管行業(yè)的增值稅政策在近一年的時(shí)間里經(jīng)歷了從無到有的變化，隨后的財(cái)稅[2017]2號(hào)、56號(hào)文件，明確資管產(chǎn)品發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，并將開征時(shí)間最終確定為2018年1月1日。從政策的層面來看，56號(hào)文是資管行業(yè)增值稅的最終規(guī)定，后續(xù)可能不會(huì)再出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)資管產(chǎn)品增值稅的具體征管作進(jìn)一步明確。因此，隨著開征時(shí)間的臨近，不僅資管產(chǎn)品管理人面臨著政策變化的壓力，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管同樣面臨著挑戰(zhàn)。

56號(hào)文采用正列舉的方式對(duì)資管產(chǎn)品的范圍進(jìn)行了明確：“資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品?！痹谝陨狭忻鞯?4類資管產(chǎn)品中，多數(shù)產(chǎn)品在行業(yè)監(jiān)管方面已日趨健全，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)及行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)了一系列的監(jiān)管要求，以私募投資基金為例，其管理人及產(chǎn)品均須履行備案程序。相比較來看，私募投資基金的稅務(wù)監(jiān)管在目前的體系下存在監(jiān)管缺失的問題。

一、私募基金的稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，企業(yè)（包括合伙企業(yè)）作為私募投資基金的管理人，其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之下，需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限報(bào)送申報(bào)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過金稅三期系統(tǒng)對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用以及發(fā)票開具等情況進(jìn)行監(jiān)控和比對(duì)，及時(shí)推送稅收風(fēng)險(xiǎn)。

而對(duì)于私募投資基金產(chǎn)品，尤其是契約型私募基金，其不具備相應(yīng)的法人主體地位，也不作為獨(dú)立的納稅主體，無法進(jìn)行稅務(wù)登記。從會(huì)計(jì)核算的角度來看，私募投資基金管理人按照監(jiān)管要求，將私募基金產(chǎn)品表外核算，且有獨(dú)立的銀行托管賬戶，從而使得產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算、資金交收等行為均獨(dú)立于管理人之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)產(chǎn)品的收入狀況進(jìn)行監(jiān)控。

鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)私募基金產(chǎn)品的應(yīng)稅行為進(jìn)行監(jiān)控，部分管理、制度不規(guī)范私募基金管理人的納稅遵從度將會(huì)降低，導(dǎo)致資管產(chǎn)品增值稅政策難以有效實(shí)施和稅款的大量流失。

二、私募基金的備案管理借鑒

從現(xiàn)行的監(jiān)管規(guī)定來看，私募投資基金的備案管理權(quán)限主要在于中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)，從具體的備案要求來看，包括私募管理人的備案以及私募產(chǎn)品的備案。

根據(jù)《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》，各類私募基金管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)基金業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)定，向基金業(yè)協(xié)會(huì)申請(qǐng)登記，報(bào)送以下基本信息：

（一）工商登記和營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本復(fù)印件;

（二）公司章程或者合伙協(xié)議；

（三）主要股東或者合伙人名單；

（四）高級(jí)管理人員的基本信息；

（五）基金業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定的其他信息。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站發(fā)布的相關(guān)信息，私募基金管理人的備案應(yīng)遵循以下流程：

 

同時(shí)，《辦法》規(guī)定，私募基金管理人依法解散、被依法撤銷、或者被依法宣告破產(chǎn)的，其法定代表人或者普通合伙人應(yīng)當(dāng)在20個(gè)工作日內(nèi)向基金業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)告，基金業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)注銷基金管理人登記并通過網(wǎng)站公告。

2私募基金產(chǎn)品備案

根據(jù)《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》，各類私募基金募集完畢，私募基金管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)基金業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)定，辦理基金備案手續(xù)，報(bào)送以下基本信息：

（一）主要投資方向及根據(jù)主要投資方向注明的基金類別；

（二）基金合同、公司章程或者合伙協(xié)議。資金募集過程中向投資者提供基金招募說明書的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送基金招募說明書。以公司、合伙等企業(yè)形式設(shè)立的私募基金，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送工商登記和營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本復(fù)印件；

（三）采取委托管理方式的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送委托管理協(xié)議。委托托管機(jī)構(gòu)托管基金財(cái)產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送托管協(xié)議；

（四）基金業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定的其他信息。

私募基金產(chǎn)品的備案應(yīng)當(dāng)按照如下流程：

 

三、私募稅務(wù)監(jiān)管的改進(jìn)建議

基于以上對(duì)私募基金稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的考慮，和對(duì)私募投資基金管理人及私募基金產(chǎn)品備案制度的借鑒，我們建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立私募基金的備案管理制度，以實(shí)現(xiàn)資管增值稅政策的有效實(shí)施，并且加強(qiáng)對(duì)私募投資基金的后續(xù)管理，形成如下工作機(jī)制：

1.實(shí)現(xiàn)與基金業(yè)協(xié)會(huì)的信息共享，通過基金業(yè)協(xié)會(huì)私募基金管理人登記、私募基金備案管理信息系統(tǒng)取得私募基金管理人、私募基金產(chǎn)品的登記備案信息；

2.在金稅三期系統(tǒng)中增加私募備案管理模塊，要求私募基金管理人及私募基金產(chǎn)品完成基金業(yè)協(xié)會(huì)備案后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料，并在備案完成后向基金業(yè)協(xié)會(huì)補(bǔ)充稅務(wù)備案信息；

3.加強(qiáng)私募基金產(chǎn)品的后續(xù)監(jiān)管，要求私募基金管理人在產(chǎn)品存續(xù)期內(nèi)定期報(bào)送私募產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表，在產(chǎn)品清算前進(jìn)行稅務(wù)備案信息注銷。