掌握：四類人、四塊所得、四個(gè)公式

注意：上述規(guī)定只對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得適用；

1、無住所外籍人士的分類：四類人

2、外籍人士的所得分四塊：

3、兩個(gè)規(guī)則：“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則”

【解釋】“5年規(guī)則”

在境內(nèi)居住無住所，但居住滿1年，不滿5年的個(gè)人

其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來源于中國(guó)境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。

問題：哪一部分不用交稅？

“五年規(guī)則”：

【解釋】“90天規(guī)則”

在境內(nèi)無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人；

來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金免稅，僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。

問題：哪一部分不用交稅？

“90天規(guī)則”

4、哪類人就哪塊所得納稅

無住所的外籍人士分成四類人

無住所的外籍人士四塊所得

哪類人，就哪塊所得征稅？？

（1）不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人：

【解釋】境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個(gè)人實(shí)際的涉稅管理

在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人在境內(nèi)居住滿5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年；個(gè)人從第6年起以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅；

如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按稅法相關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)，僅就其境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分交稅。并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

（實(shí)質(zhì)是6年，第6年很關(guān)鍵）

【例題·多選題】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有（ ）。（2010年）

A.在中國(guó)境內(nèi)無住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，為居民納稅人

B.連續(xù)或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得中國(guó)境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付部分免稅

C.在中國(guó)境內(nèi)無住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)一次居住不超過30天的個(gè)人，為非居民納稅人

D.在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，境內(nèi)所得境內(nèi)支付的部分要繳納我國(guó)所得稅，境內(nèi)所得境外支付的部分免稅。

【案例】美國(guó)人瑪麗被派到中國(guó)工作，每月該瑪麗女士取得來自中國(guó)境外的所得折合人民幣25000元，其中中國(guó)境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)10000元；來自中國(guó)境內(nèi)的所得為40000元人民幣，其中美國(guó)的派遣公司負(fù)擔(dān)12000元。

①若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不超過90日或183日（稅收協(xié)定），應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？

②若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過90日或183日（稅收協(xié)定）但不滿1年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？

③若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿1年但不超過5年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？

④若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過5年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？

【答案】①若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不超過90日或183日（稅收協(xié)定），應(yīng)就來自中國(guó)境內(nèi)的所得，由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)的部分28000元（40000-12000）納稅。

②若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過90日或183日但不滿1年，每月應(yīng)就全部來自中國(guó)境內(nèi)的所得40000元納稅。

③若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿1年但不超過5年，每月應(yīng)就全部來自中國(guó)境內(nèi)的所得，加來源境外、境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)部分50000元（40000+10000）納稅。

④若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過5年，每月應(yīng)就全部境內(nèi)外的所得72000元（40000+25000）納稅。

5、無住所外籍人士個(gè)人所得稅的計(jì)算（先稅后分）

（1）一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人：

（2）一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日（稅收協(xié)定），但不滿1年的個(gè)人：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

【案例】美國(guó)居民羅伯特先生在中國(guó)境內(nèi)無住所，自2015年1-10月都在中國(guó)境內(nèi)居住，取得由中國(guó)境內(nèi)外資企業(yè)支付的月工薪2萬元人民幣，美國(guó)公司每月支付的工薪折合人民幣1萬元。6月份回美國(guó)工作10日，計(jì)算羅伯特先生2015年6月份應(yīng)就其工薪在中國(guó)繳納多少元個(gè)人所得稅？

【答案】2015年6月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅=［（20000+10000–4800）×25%-1005］×20÷30=3530（元）。

（3）在境內(nèi)居住滿1年，但不超過5年的個(gè)人：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

（4）在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年

從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）

【例題·單選題】韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅（ ）。

A.4000元

B.5590元

C.9590元

D.11805元

【答案】A

【解析】境內(nèi)無住所的個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000×20%=4000元。

6、對(duì)外籍高管的征稅規(guī)定

據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文，在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)等），其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用無住所個(gè)人工薪所得在中國(guó)境內(nèi)居住0-90/183天及90/183-365天情況下的計(jì)稅規(guī)定，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，可按上述規(guī)定確定其納稅義務(wù)。

對(duì)外籍高管的征稅規(guī)定（了解）

（1）T≤90（183）天的高管

（2）90（183）＜T＜五年高管

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）