增值稅發(fā)票開具“百問百答”系列七

1.房地產(chǎn)開發(fā)如何開具發(fā)票？

答：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅辦法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具11%專用發(fā)票，申報(bào)時(shí)差額扣除。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法（/小規(guī)模納稅人）的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具3%專用發(fā)票（/普通發(fā)票），申報(bào)時(shí)差額扣除。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅，發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

4.銷售不動(dòng)產(chǎn)如何開具發(fā)票？

答：（1）一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額按適用稅率11%開具專用發(fā)票（/普通發(fā)票）。

（2）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法（/小規(guī)模納稅人、其他個(gè)人）的，通過差額開票模塊按5%開具專用發(fā)票（/普通發(fā)票）。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

6.金融商品轉(zhuǎn)讓如何開具發(fā)票？

答：不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)如何開具發(fā)票？

答：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票（/普通發(fā)票），向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具增值稅普通發(fā)票。

8.旅游服務(wù)如何開具發(fā)票？

答：納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用開具增值稅普通發(fā)票；以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額開具增值稅專用發(fā)票。

9.融資租賃如何開具發(fā)票？

答：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票，申報(bào)時(shí)差額扣除。

10.融資性售后回租業(yè)務(wù)如何開具發(fā)票？

答：（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開具增值稅專用發(fā)票，本金可以開具普通發(fā)票。申報(bào)時(shí)差額扣除。

（2）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅?？梢赃x擇：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金部分可以開具增值稅專用發(fā)票；價(jià)款本金部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票。

增值稅發(fā)票開具“百問百答”系列八

1.保險(xiǎn)服務(wù)發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

為自然人提供的保險(xiǎn)服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

2.個(gè)人代理人匯總代開，具體規(guī)定是什么？

答：（一）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

（二）保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。

保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。

（三）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。

（四）證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

3.住宿業(yè)發(fā)票開具，具體規(guī)定是什么？

答：月銷售額超過3萬(wàn)元（或季銷售額超過9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

月銷售額超過3萬(wàn)元（或季銷售額超過9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

4.教育輔助服務(wù)發(fā)票開具，具體規(guī)定是什么？

答：免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票；教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

5．出租住房發(fā)票開具的具體規(guī)定是什么？

答：一般納稅人（/小規(guī)模納稅人）按適用稅率（/征收率）全額開具增值稅專用發(fā)票（/普通發(fā)票）。個(gè)人納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

6. 納稅人提供簽證代理服務(wù)，發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：納稅人提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額開具增值稅專用發(fā)票。

7．鑒證咨詢業(yè)發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：月銷售額超過3萬(wàn)元（或季銷售額超過9萬(wàn)元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

月銷售額超過3萬(wàn)元（或季銷售額超過9萬(wàn)元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

8．貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

9．鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

10.在地稅局委托國(guó)稅局代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照什么程序辦理代開？

答：（1）在國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口：

①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；

②自然人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；

其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

（2）在同一窗口申報(bào)繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。

（3）在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

增值稅發(fā)票開具“百問百答”系列九

1.在國(guó)稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照什么程序辦理代開？

（1）在辦稅服務(wù)廳國(guó)稅指定窗口：

①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；

②自然人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；

其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

（2）在同一窗口繳納增值稅。

（3）到地稅指定窗口申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。

（4）到國(guó)稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。

2. 哪些業(yè)務(wù)可以用差額征稅模塊開票？如何開具發(fā)票？

答：目前僅有銷售不動(dòng)產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅可以用差額征稅模塊開票。納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票時(shí)，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

3.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具具體規(guī)定是什么？

答：（一）納稅人從事機(jī)動(dòng)車(舊機(jī)動(dòng)車除外)零售業(yè)務(wù)須開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

（二）“納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)打印購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)，如購(gòu)買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫。

（三）填寫“購(gòu)買方名稱及身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼”欄時(shí)，“身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼”應(yīng)換行打印在“購(gòu)買方名稱”的下方。

（四）“完稅憑證號(hào)碼”欄內(nèi)打印代開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)對(duì)應(yīng)開具的增值稅完稅證號(hào)碼，自開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)此欄為空。

（五）納稅人銷售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具時(shí)應(yīng)在機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“免稅”，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動(dòng)打印顯示“免稅”，“增值稅稅額”欄自動(dòng)打印顯示“***”；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價(jià)”欄和“價(jià)稅合計(jì)”欄填寫金額相等。

（六）如發(fā)生退貨的，應(yīng)在價(jià)稅合計(jì)的大寫金額第一字前加“負(fù)數(shù)”字，在小寫金額前加“-”號(hào)。

（七）納稅人丟失機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，如在辦理車輛登記和繳納車輛購(gòu)置稅手續(xù)前丟失的，應(yīng)先按照以下程序辦理補(bǔ)開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的手續(xù)，再按已丟失發(fā)票存根聯(lián)的信息開紅字發(fā)票。