由于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人不能按照規(guī)定繳納或者解繳稅款、繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金及罰款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法采取行政強(qiáng)制措施或者行政強(qiáng)制執(zhí)行。然而,有些行政強(qiáng)制應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行實(shí)施,有些則應(yīng)申請(qǐng)人民法院執(zhí)行,具體應(yīng)如何區(qū)分,本文作如下分析。

　　稅收保全措施不得申請(qǐng)人民法院實(shí)施

　　稅收保全措施,屬于《行政強(qiáng)制法》所稱(chēng)的行政強(qiáng)制措施,主要包括扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)、凍結(jié)存款,按照《稅收征管法》第三十七條、第三十八條、第四十條、第四十一條和第五十五條等條款的規(guī)定,此類(lèi)稅收保全措施不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使?！缎姓?qiáng)制法》第十七條第一款也規(guī)定,行政強(qiáng)制措施由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。行政強(qiáng)制措施權(quán)不得委托。因此,稅收保全措施由法定稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施,不得申請(qǐng)人民法院實(shí)施。除了上述稅收保全措施外,《稅收征管法》還規(guī)定了阻止出境措施,即“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的,出境前未結(jié)清稅款、滯納金,又不提供擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境”。筆者認(rèn)為該措施實(shí)質(zhì)是限制公民人身自由,也應(yīng)屬于《行政強(qiáng)制法》所規(guī)定的行政強(qiáng)制措施,應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起,出境管理機(jī)關(guān)實(shí)施。

　　特定稅款和滯納金不得申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行

　　稅款和滯納金能否申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,不能一概而論?！抖愂照鞴芊ā返谌邨l、第三十八條、第四十條、第四十一條、第五十五條等條款規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款和滯納金的行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán),執(zhí)行對(duì)象主要是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人。依照《行政強(qiáng)制法》第十三條規(guī)定,行政強(qiáng)制執(zhí)行由法律設(shè)定。法律沒(méi)有規(guī)定行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的,作出行政決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊ā纷鳛橐徊糠?可以設(shè)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制執(zhí)行,對(duì)于《稅收征管法》沒(méi)有設(shè)定稅務(wù)機(jī)關(guān)行政強(qiáng)制執(zhí)行的,應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　因此,對(duì)上述《稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款和滯納金具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的情形,不得申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　對(duì)當(dāng)事人的罰款可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行

　　《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的,作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施,或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”,即賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)行政強(qiáng)制執(zhí)行的選擇權(quán)。然而,《行政強(qiáng)制法》第五十三條中規(guī)定,當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟,又不履行行政決定的,沒(méi)有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi),依照本章規(guī)定申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　由此可看出,《行政強(qiáng)制法》第五十三條中卻規(guī)定行政機(jī)關(guān)不具備行政強(qiáng)制執(zhí)行的選擇權(quán)。兩部法律之間存在沖突,該如何處理?筆者認(rèn)為,可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行,但有可能被拒絕受理。

　　非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人稅款、滯納金應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院執(zhí)行

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,依據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定,指企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所,個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。《稅收征管法》僅規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未繳納或者解繳的稅款及滯納金和納稅擔(dān)保人未繳納所擔(dān)保的稅款及滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行,對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按期繳納的稅款及滯納金由哪個(gè)主體來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行,并未進(jìn)行明確。依據(jù)《行政強(qiáng)制法》 第十三條第二款的規(guī)定,法律沒(méi)有規(guī)定行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的,作出行政決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。因此,對(duì)于非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人稅款、滯納金,應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院執(zhí)行。

　　非稅規(guī)費(fèi)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅規(guī)費(fèi)主要是教育費(fèi)附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),如果繳費(fèi)主體不按規(guī)定繳納,執(zhí)行主體該如何確定?相關(guān)規(guī)費(fèi)中關(guān)于征收管理的規(guī)定如下:

　　1.教育費(fèi)附加。《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第六條規(guī)定,教育費(fèi)附加的征收管理,按照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　2.地方教育附加?！蛾P(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2010〕98號(hào))僅規(guī)定了2%的征收標(biāo)準(zhǔn),未對(duì)征收管理其他事項(xiàng)進(jìn)行明確。

　　3.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！段幕聵I(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》(財(cái)稅字〔1997〕95號(hào))第十一條規(guī)定,文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收管理,依照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅征收管理的規(guī)定及本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　　4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第259號(hào))第二十六條規(guī)定,繳費(fèi)單位逾期拒不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金的,由勞動(dòng)保障行政部門(mén)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院依法強(qiáng)制征繳。

　　綜上,鑒于上述四項(xiàng)規(guī)費(fèi)的征管文件中都未明確行政機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán),即使個(gè)別文件中明確參照流轉(zhuǎn)稅的征收管理,但由于其不是以法律形式進(jìn)行規(guī)定,依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第十三條第二款“法律沒(méi)有規(guī)定行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的,作出行政決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”的規(guī)定,此類(lèi)規(guī)費(fèi)的強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院實(shí)施。

　　(作者單位:江蘇省興化地稅局)