如何有效治理屢審屢犯的“牛皮癬”，加快審計成果轉(zhuǎn)化與運用，不斷提升審計價值，是當前內(nèi)部審計工作所面臨的一個重要課題。對此，筆者認為要以機制建設(shè)為抓手，并分整改發(fā)起、整改實施、整改完成和后續(xù)評價四個階段，強化審計問題整改全流程管理。

　　一、整改發(fā)起階段，重抓分類分層。

　　問題整改發(fā)起階段，審計部門要對審計發(fā)現(xiàn)的問題，界定整改難度，確定整改主體，提出整改意見和整改期限。同時，及時納入問題整改臺賬，并進行問題編號管理。

　?。ㄒ唬嵤﹩栴}分類管理制。筆者認為問題能否整改到位，關(guān)鍵是要“對癥下藥”，也就是首先要從源頭上剖析問題的成因與性質(zhì)，并在此基礎(chǔ)上確定相應的整改時限，做到能馬上整改的必須即時整改，不能馬上整改的要有明確的整改時間（進度）要求等。為此，筆者建議從問題成因（性質(zhì)）和整改時限兩個要素著手，做好審計問題分類管理工作，具體可分為即時整改類、限期整改類、歷史遺留類三大類：一是即時整改類。一般屬操作類風險，主要是操作人員合規(guī)性、責任心等不強造成，且被審計單位可以完全整改和立即整改的問題。二是限期整改類。一般屬管理類風險，主要是管理不到位、機制制度缺陷等因素造成，原則上被審計單位需依據(jù)專業(yè)處理意見，或者制訂整改計劃，落實工作措施，并限定整改時限，按進度完成整改的問題。同時，限期整改類又可以細分為業(yè)務管理類、機制制度類和重點關(guān)注類三類。其中業(yè)務管理類是指未嚴格執(zhí)行國家法律法規(guī)、上級及本單位規(guī)章制度所導致的問題，且需加強管理，嚴格執(zhí)行，問題可不重復發(fā)生；機制制度類是指工作機制（體制）不完善或者制度本身不足（包括缺乏可操作性等）所造成的問題，需彌補系統(tǒng)缺陷，不斷降低問題發(fā)生頻度和額度，待相關(guān)機制制度健全后不再發(fā)生；重點關(guān)注類是指當前或者某一特定階段管理層關(guān)注的熱點、難點、風險點，如員工行為方面等，并需要通過內(nèi)部政策支持、有效資源供給，可以重點整改的問題。三是歷史遺留類。是指特定歷史條件下形成并遺留下來的，很難清理處置，需要被審計單位多方協(xié)調(diào)，包括內(nèi)部給予政策傾斜、資源支持等，或者依靠外部力量方能擇機處理（整改）的問題。在實際工作中，可通過下發(fā)《整改通知書》，標明整改問題所屬類別，同時明確不同的整改時間要求，改變“一刀切”的傳統(tǒng)做法，不斷提高整改時效。

　　（二）落實整改主體分層制。問題分類后，下一步就要有效落實整改主體，這也是整改“落地”的組織保障。一般而論，被審計單位或者被審計對象所在單位，就是整改主體。但由于審計項目實施層級不同以及問題類別不同，整改主體也應有所分層。同時，也應著力發(fā)揮業(yè)務部門的專業(yè)優(yōu)勢和主觀能動性。為此，筆者建議將項目分為以下三個層面，分別明確整改主體：一是第一類項目。即由本單位立項并組織實施的審計項目，包括上級統(tǒng)一安排但由本單位自行實施的項目。具體以本單位下發(fā)的審計整改通知書為范圍，收文者即整改主體。二是第二類項目。即上級部門對本單位實施的審計項目。具體以其下發(fā)的審計整改通知或?qū)徲媹蟾鏋榉秶?，其中涉及本級層面的，本級相關(guān)職能部室為整改主體；涉及下轄層面的，下屬機構(gòu)及本級相關(guān)職能部室同為整改主體。三是第三類項目。即領(lǐng)導指定的、由審計部門牽頭負責督促整改的審計（檢查）項目。具體以該項目檢查組下發(fā)的整改通知或檢查報告、監(jiān)管意見等為范圍。有整改任務分解表的，牽頭部門為整改主體；未制定分解表的，參考第二類項目的標準明確整改主體。此外，應充分考慮問題的類別。如機制制度類問題，雖然問題發(fā)生在被審計單位，但往往根源在于其上級管理部門出臺的制度缺陷，所以被審計單位及其上級相關(guān)職能部室應同為整改主體等，從而有效體現(xiàn)頂層設(shè)計的管理理念，促進共性問題全面整改。

　　二、整改實施階段，做好進度監(jiān)測。

　　問題整改實施階段，審計部門要依據(jù)問題整改臺賬，對整改過程實施精細化跟蹤與管理。

　?。ㄒ唬┱倪M度通報制。審計部門可以采取審計通報、審計公告以及專報等有效載體，在適當范圍內(nèi)對審計發(fā)現(xiàn)的問題和整改情況進行通報或公示，使整改“公開化”“透明化”，并置于廣大干部員工的監(jiān)督之下，提高整改成效。此外，還可以采取整改聯(lián)席會議制。即由審計委員會等牽頭，定期召開由審計部及相關(guān)職能部室負責人參加的聯(lián)席會議，聽取審計整改落實情況匯報，研究解決重大問題整改事項，如機制制度類、歷史遺留類問題等，充分落實問題整改專業(yè)負責制。

　?。ǘ徲嬰p向約談制。即審計部門與被審計單位之間，可以就審計發(fā)現(xiàn)的問題、整改落實、責任追究等情況，進行相互約談。其中對屢審屢犯、整改不力等問題，審計部門可對責任人和分管領(lǐng)導進行審計約談，或落實被審計單位“一把手”對責任人實施審計談話等。同時，被審計單位也可以就問題成因重新核實、問題性質(zhì)準確界定以及整改過程中面臨的困難等，與審計部門進行交流反饋，以確保問題整改意見更貼近實際，更便于操作。同時，拓寬溝通渠道，增進彼此理解，不斷形成整改工作合力。

　　三、整改完成階段，強化銷號管理。

　　問題整改完成階段，重點要落實問題整改銷號制，對符合整改要求的，依據(jù)問題整改臺賬辦理銷號手續(xù)，實現(xiàn)問題“整改一項、確認一項、注銷一項”的管理目標。為此，筆者認為重點要做好以下兩項工作：

　　（一）明確銷號標準。筆者建議要以“定量為主、定性為輔”的原則，并依據(jù)每個問題的整改情況，定性為完全整改、基本整改、部分整改、未整改四個檔次。具體評判標準如下：“完全整改”即完全達到整改通知等提出的要求；“基本整改”即達到整改通知等提出要求的50%以上，且剩余風險能被接受；“部分整改”即雖未達到整改通知等提出要求的50%以上，但已采取整改措施，部分達到了整改要求；“未整改”即問題并未糾正，包括表面整改而實質(zhì)上原有風險并未得到有效減弱。

　?。ǘ┮?guī)范工作流程。整改主體對已完成整改（完全整改）的問題，發(fā)起問題整改銷號流程。收集問題整改佐證材料，并填寫問題整改銷號單，經(jīng)單位分管領(lǐng)導審批同意或簽字確認，并加蓋公章后，送審計部門辦理銷號手續(xù)。若被審計單位及其上級相關(guān)職能部室同為整改主體的，被審計單位應先報上級相關(guān)職能部室審核。職能部室應從專業(yè)管理的角度，審核確認問題整改情況。對不符合整改要求的則退回原單位繼續(xù)整改，對符合整改要求的則加注銷號意見，送交審計部門辦理銷號手續(xù)。審計部門依據(jù)問題整改臺賬，對不符合整改要求的則退回原單位繼續(xù)整改，對符合整改要求的則按規(guī)定辦理銷號手續(xù)。

　　四、后續(xù)評價階段，探索質(zhì)量評價。

　　整改后續(xù)評價階段，重點要落實整改質(zhì)量評價制。筆者建議由審計部門采取審計整改綜合計分制的方法，就審計項目的整改質(zhì)量，對整改主體實施年度綜合評價。具體做好以下幾項工作：

　　（一）量化評價標準。審計整改綜合計分采用百分制，設(shè)置單個問題整改標準扣分（如5分），并依據(jù)每個問題的整改情況系數(shù)及難易系數(shù)，依次計算單個問題的整改扣分，按年度匯總計算出被評價對象的審計整改綜合得分。一是整改情況系數(shù)。劃分為完全整改、基本整改、部分整改、未整改四個檔次，分別對應系數(shù)為0、0.3、0.7、1。二是整改難易系數(shù)。劃分四個檔次，系數(shù)為0.3、0.5、1、1.2，分別對應歷史遺留類問題、限期整改類問題、即時整改類問題、容易整改但屢審屢犯的問題。同時，拓寬報告渠道。要運用多種載體，如通過審計專報或評價報告等方式，將當年審計整改質(zhì)量評價結(jié)果上報董事會、監(jiān)事會和高管層；采取審計通報等形式在全轄層面進行披露，著力正向引導。同時，將有關(guān)評價結(jié)果在下一年度相關(guān)被審計單位內(nèi)控評價報告、經(jīng)濟責任審計報告中予以披露，暢通溝通渠道，形成工作合力。

　?。ǘ娀Y(jié)果應用。一是與內(nèi)部控制評價掛鉤。依據(jù)當年整改工作質(zhì)量（審計整改綜合得分），將被審計單位劃分為優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個等級。同時，該等級劃分與下一年度被審計單位內(nèi)控評價相掛鉤，對優(yōu)秀、良好、不及格三個等級，直接在其內(nèi)控評價得分中分別加2分、加1分和扣2分。二是與管理目標考核掛鉤。納入被審計單位年度管理目標責任制考核，實行以分計獎。對審計整改綜合得分為全轄平均分的得基本分，滿分的得最高分，其余按比例得分。同時，對采取新方法、新措施、新做法等認真落實整改，并且成效顯著的，酌情加分。此外，還應引進責任追究制和工作督辦制，進一步提升整改質(zhì)量。(浙江余杭農(nóng)村商業(yè)銀行倪衛(wèi)東)

責編：王璽，責審：王漢，美編：王璽