建安業(yè)差額征稅問題匯總

1、建安業(yè)差額征稅的應(yīng)稅行為有哪些？

  根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有四種情況：

  一是一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

  二是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

  三是一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

  （1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

  （2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

  四是試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額繳納增值稅應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

  （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

  （2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

  （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

  （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公 告2015年第92號(hào)）的規(guī)定，合法憑證還應(yīng)當(dāng)包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

  應(yīng)當(dāng)注意的是：

  1.扣除分包應(yīng)當(dāng)為不含稅銷售額；

  2.納稅人取得的合法憑證如果屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

相關(guān)政策—— “營改增”后：不得開具增值稅專用發(fā)票的幾種情形。

2、建安業(yè)差額征稅申報(bào)要求

  在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

  在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

3、建安業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理問題

  按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下：

  【案例】　　

  山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元。

  公司總包人會(huì)計(jì)處理：

  完成合同成本，

  借：工程施工—合同成本　 500

    貸：原材料等 　500

  《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。

  收到總承包款：

  借：銀行存款　 1000

    貸： 工程結(jié)算　970.88

       應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　29.12

  分包工程結(jié)算：

  借：工程施工——合同成本　 291.26

     應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　8.74

    貸：應(yīng)付賬款——乙公司　 300

  全額支付分包工程款時(shí)：

  借：應(yīng)付賬款——乙公司　 300

    貸：銀行存款        300

  甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：

  借：主營業(yè)務(wù)成本　791.26

     工程施工——合同毛利　179.62

   貸：主營業(yè)務(wù)收入　 970.88

  工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：

  借：工程結(jié)算　 970.88

   貸：工程施工——合同成本　 791.26

            ——合同毛利 　179.62

  向項(xiàng)目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），

  借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　20.38

    貸：銀行存款　　20.38

4、建安業(yè)差額征稅的發(fā)票開具

  建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）

  另外，對(duì)于簡(jiǎn)易征收的 “老項(xiàng)目”，應(yīng)及時(shí)通過網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。