違約的概念和違約的類型

違約的概念

違約是指合同當(dāng)事人完全沒(méi)有履行合同或者履行合同義務(wù)不符合約定的行為。

違約的類型 

預(yù)期違約又叫先期違約、事先違約、提前違約、預(yù)期毀約，是指當(dāng)事人一方在合同規(guī)定的履行期到來(lái)之前，明示或者默示其將不履行合同，由此在當(dāng)事人之間發(fā)生一定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)合同法律制度。

（一）不履行合同

不履行是指在合同履行期屆滿時(shí)，合同當(dāng)事人完全不履行自己的合同義務(wù)。又分為“根本違約”和“拒絕履行”。根本違約是指當(dāng)事人一方遲延履行債務(wù)或者有其他違約行為，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的。拒絕履行又叫履行拒絕、給付拒絕，是指履行期屆滿時(shí)，債務(wù)人無(wú)正當(dāng)理由表示不履行合同義務(wù)的行為。

（二）不符合約定的履行

遲延履行是指?jìng)鶆?wù)人無(wú)正當(dāng)理由，在合同規(guī)定的履行期屆滿時(shí)，仍未履行合同債務(wù)。合同中未約定履行期限的，在債權(quán)人提出履行催告后仍未履行債務(wù)，就是遲延履行。質(zhì)量有瑕疵的履行又叫不適當(dāng)履行，是指?jìng)鶆?wù)人所作的履行不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，甚至因交付的產(chǎn)品有缺陷而造成他人人身、財(cái)產(chǎn)的損害。不完全履行又叫不完全給付，是指?jìng)鶆?wù)人雖然以完全給付的意思為給付，但給付不符合債務(wù)本旨。

（三）其他違反合同義務(wù)的行為

其他違反合同義務(wù)的行為主要是指違反法定的通知、協(xié)助、保密等義務(wù)的行為。

違約金是否屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅行為的界定

未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為情況下的合同違約金涉稅分析

判斷合同違約金是否屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)看違約金是否依附著應(yīng)稅行為而附加收取，對(duì)于納稅人在未銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增應(yīng)稅行為的情況下收取的違約金，不屬增值稅征稅范圍，不征收增值稅。即因預(yù)期違約和根本違約，無(wú)論是合同哪一方收取的違約金，均不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

已發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為情況下的合同違約金涉稅分析 

對(duì)于增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，只是合同締約方未能完全履行合同條款而產(chǎn)生的違約金，應(yīng)當(dāng)視具體情況進(jìn)行涉稅處理。

違約的證明材料及財(cái)稅處理

（一）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。對(duì)于根本違約和預(yù)期違約，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不開具發(fā)票，雙方以收款收據(jù)作為賠償金收付的合法憑證。

值得注意的是，收款收據(jù)只是證明違約事宜的必要憑證，雙方通過(guò)法院判決、仲裁機(jī)構(gòu)解決違約爭(zhēng)端的應(yīng)取得法院的判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書等書面證明材料，雙方自行協(xié)商解決違約爭(zhēng)端的，雙方應(yīng)簽訂違約事項(xiàng)諒解備忘書作為書面證明材料，賠付款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬，并保留轉(zhuǎn)賬記錄單據(jù)，以作為賠付一方企業(yè)所得稅稅前扣除的扣除憑證。

會(huì)計(jì)處理上收取違約金一方作為營(yíng)業(yè)外收入，支付違約金一方作為營(yíng)業(yè)外支出。   

（二）對(duì)于屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅行為的不同，收款方將違約金作為合同價(jià)款的一部分，開具發(fā)票給付款方。收款方確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，付款方確認(rèn)資產(chǎn)成本或成本費(fèi)用列支。

特殊賠償款涉稅問(wèn)題探討

因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量，比如貨物質(zhì)量有瑕疵，服務(wù)延遲完成等問(wèn)題或者由于付款方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物（服務(wù)）達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，收款方給予購(gòu)貨方（服務(wù)）相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)炔粚儆谶`約金的范疇，應(yīng)認(rèn)定為折扣、折讓行為，已經(jīng)開具發(fā)票的應(yīng)當(dāng)由收款方開具紅字發(fā)票給付款方，尚未開具發(fā)票的，可按照實(shí)際結(jié)算價(jià)款開具發(fā)票。    

在特定情況下，也存在付款方向收款方收取賠償金的情況。比如在運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，對(duì)于貴重或者運(yùn)輸過(guò)程中容易損壞的貨物，運(yùn)輸合同中約定貨物出現(xiàn)損壞時(shí)承運(yùn)人承擔(dān)賠償責(zé)任，這類賠償款如何定性呢？

合同法中運(yùn)輸合同第三百一十一條、第三百一十二條對(duì)承運(yùn)人賠償責(zé)任情形及賠償約定均做出了規(guī)定。賠償責(zé)任不作為運(yùn)輸費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，而是獨(dú)立于運(yùn)費(fèi)的賠償責(zé)任，賠償責(zé)任基于貨物損毀的后果，并非一項(xiàng)應(yīng)稅行為，因此承運(yùn)人向托運(yùn)人支付的賠償款不屬于增值稅的征收范圍。

這一類賠償事項(xiàng)，雙方應(yīng)以法院的判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、違約事項(xiàng)諒解備忘書等作為書面證明材料，賠付款項(xiàng)（扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)賠付后）應(yīng)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬，并保留轉(zhuǎn)賬記錄單據(jù)，以作為賠付一方企業(yè)所得稅稅前扣除的扣除憑證。