隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不斷深入，企業(yè)都在現(xiàn)有政策下積極探索降低稅負(fù)的新途徑。筆者從企業(yè)實(shí)操入手，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)提供了6條有效途徑。
    同時(shí)，筆者還建議企業(yè)從實(shí)操層面的具體要求出發(fā)，密切關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)改增征管動(dòng)態(tài)，以提高稅務(wù)遵從度，盡享“營(yíng)改增”新稅政優(yōu)惠的紅利。
    
反向征收轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
    反向增值稅就是由服務(wù)或者商品使用者申報(bào)繳納增值稅。
    正常情況下，增值稅應(yīng)該是對(duì)于產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售方征收。但是在貨物（服務(wù)）的進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)于銷售方出口貨物或勞務(wù)是不征收增值稅的，而是對(duì)貨物（服務(wù)）的購買方征收增值稅。這就是反向征收制度。
    比如，我國(guó)有形貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅制度就是反向征收制度，進(jìn)口人需要在海關(guān)報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。反向征收及差額計(jì)稅是國(guó)際增值稅中通用的兩種特殊計(jì)稅方法，我國(guó)在此次試點(diǎn)方案中也采用了，這意味著我國(guó)增值稅與現(xiàn)代增值稅的進(jìn)一步趨同。
    
擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍
    稅率的剛性較強(qiáng)，可變動(dòng)空間幾乎沒有，企業(yè)仍然有大量的支出是無法獲得抵扣資格的。
    例如公路貨運(yùn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)成本主要包括人力成本、路橋費(fèi)、油料費(fèi)用等，通行費(fèi)無法抵扣，勞動(dòng)力大多是個(gè)人勞務(wù)，無法開具發(fā)票，能抵扣的只有占運(yùn)輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業(yè)采用購買油卡向貨運(yùn)司機(jī)支付運(yùn)費(fèi)的方式，而增加抵扣項(xiàng)。
    再如服務(wù)業(yè)的支出大多是個(gè)人勞務(wù)、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商等，又如建筑業(yè)的建筑工人勞務(wù)與沙石輔料、房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎的開銷等，這些要么無法取得發(fā)票，要么進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
    由此可見，抵扣項(xiàng)設(shè)計(jì)的合理性是關(guān)鍵。近日，為促進(jìn)物流業(yè)降成增效，交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍將擴(kuò)大。國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《物流業(yè)降本增效專項(xiàng)行動(dòng)方案(2016—2018年)》，完善了物流領(lǐng)域增值稅政策。通過擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
    
申請(qǐng)匯總繳稅申報(bào)模式
    “匯總征稅”是一種新型集約化征稅模式。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
    增值稅匯總納稅的好處有以下3點(diǎn)。
    第一，降低稅收成本，提高征管效率。對(duì)納稅人而言，可以減少稅收合規(guī)成    本，簡(jiǎn)化稅款繳納流程，提高企業(yè)的工作效率。
    第二，“匯總征稅”可提高資金使用效率，有效緩解企業(yè)資金壓力。
    第三，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)集中管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制?？偡謾C(jī)構(gòu)匯總納稅，有利于加強(qiáng)總公司或集團(tuán)母公司對(duì)成員公司納稅申報(bào)、繳納等方面的監(jiān)管力度，減少下設(shè)分支機(jī)構(gòu)不必要的稅收成本，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)收入、成本的集中核算管理，使各成員公司在履行納稅義務(wù)方面更加規(guī)范自覺。
    
規(guī)范健全會(huì)計(jì)核算
    會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
    “營(yíng)改增”的稅務(wù)環(huán)境要求，只有會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)增值稅納稅人尤其是一般納稅人而言，會(huì)計(jì)核算健全非常重要,可以大大降低增值稅稅負(fù)。
    納稅人應(yīng)當(dāng)從自身應(yīng)稅行為的本質(zhì)區(qū)別出發(fā)，合規(guī)核算增值稅相關(guān)事項(xiàng)，以正確適用稅務(wù)處理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算尤為重要，納稅人必須掌握政策，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，以期獲取最大的稅改紅利。
    會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)成為一般納稅人；會(huì)計(jì)核算健全，應(yīng)抵盡抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；兼營(yíng)行為分別核算，規(guī)避從高適用稅率；兼營(yíng)免稅減稅項(xiàng)目，未分別核算不得免稅和減稅；規(guī)范核算混合銷售，稅收政策與業(yè)務(wù)流程有機(jī)結(jié)合；正確核算計(jì)稅銷售額，差額征稅可以扣除支付的項(xiàng)目?jī)r(jià)款。
    
差額計(jì)稅縮小稅基
    差額征稅是原來營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的銷售額來計(jì)算稅款的計(jì)稅方法。
    差額計(jì)稅，就是用更小的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)稅。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但由于原營(yíng)業(yè)稅差額征稅扣除項(xiàng)目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法    取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證等原因，差額征稅在多個(gè)行業(yè)“營(yíng)改增”中有所保留。那么，營(yíng)改增后如何差額征稅呢？一般納稅人:計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)小規(guī)模納稅人:計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+征收率)。
    應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目：是指按照國(guó)家現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目。
    同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。
    銷項(xiàng)稅額抵減方法：對(duì)符合規(guī)定進(jìn)行差額申報(bào)的一般納稅人在納稅申報(bào)時(shí)采用抵稅法進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵減，而不是采用銷售抵減法。
    
選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅
    簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
    特定應(yīng)稅行為選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。適用可以選擇按簡(jiǎn)易辦法征收的征收范圍這類征收辦法的納稅人，在計(jì)算稅款方法上具有選擇權(quán)。
    簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）增值稅征收率，是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。
    增值幅度越大，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式稅負(fù)越低。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法稅負(fù)孰低不能一概而論。一般來講，增值幅度越小，成本與收入的比例超過一定臨界點(diǎn)，一般計(jì)稅方式稅負(fù)低于簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。
    也就是說，如果增值幅度越大，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式劃算，稅負(fù)低于一般計(jì)稅方式。當(dāng)可以抵扣的購進(jìn)支出與含稅收入的比是68%時(shí)，達(dá)到稅負(fù)平衡的臨界點(diǎn)。如果高于這個(gè)比例，一般計(jì)稅方式稅負(fù)低，如果低于這個(gè)比例，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式稅負(fù)低。