首先，在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則(意見(jiàn)稿)》增加了對(duì)政府補(bǔ)助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。

其次，《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則(意見(jiàn)稿)》允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計(jì)入損益。其中，與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益，并在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)；與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

最后，《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則(意見(jiàn)稿)》對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更詳細(xì)的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國(guó)際趨同原則，也允許企業(yè)選擇簡(jiǎn)易方法，滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。同時(shí)，《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則(意見(jiàn)稿)》對(duì)財(cái)政貼息的賬務(wù)處理與將于今年9月1日起實(shí)施的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》相關(guān)規(guī)定保持一致。

對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)、計(jì)量和列報(bào)，對(duì)終止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行充分的信息披露，有助于報(bào)表使用者評(píng)估資產(chǎn)處置及終止經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)影響，判斷未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和不確定性。

在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理要求分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及相關(guān)應(yīng)用指南、解釋和講解中。這些規(guī)定為規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理發(fā)揮了一定作用，但缺少對(duì)持有待售類(lèi)別的后續(xù)計(jì)量、持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問(wèn)題的細(xì)化規(guī)定或指引，不利于實(shí)務(wù)操作。

近年來(lái)，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，特別是今年以來(lái)國(guó)務(wù)院化解過(guò)剩產(chǎn)能、推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”工作積極推進(jìn)，對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組及終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定亟待補(bǔ)充細(xì)化，有必要制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)范，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)性、及時(shí)性的需求，服務(wù)于國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革需要。

另一方面，2004年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》。此后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)又先后在發(fā)布《第11號(hào)——合營(yíng)安排》、《第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《第9號(hào)——金融工具》和修訂《第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》進(jìn)行了修訂。

《終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則(意見(jiàn)稿)》主要內(nèi)容是規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的分類(lèi)、計(jì)量和列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)。

本準(zhǔn)則沿用現(xiàn)行準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，明確非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即出售；二是出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。如果該出售計(jì)劃需要得到股東或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得批準(zhǔn)。

關(guān)于計(jì)量方面，本準(zhǔn)則對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、持有待售類(lèi)別的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)范。

關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)，本準(zhǔn)則要求，在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益，在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益和現(xiàn)金流量的詳盡信息。