問題一：為什么可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益而不計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)?

      可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)與交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)持有標(biāo)的最終價(jià)值的反映結(jié)果是一致的，只是出于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的考慮未予以直接確認(rèn)。因?yàn)閰^(qū)別于其他三類金融資產(chǎn)來講可供出售金融資產(chǎn)既然不像交易性金融資產(chǎn)那樣持有時(shí)間短、投機(jī)性強(qiáng)，也不同于持有至到期投資那樣獲取固定本金和利息，即企業(yè)持有的目的不明確，那么向報(bào)表使用者傳遞信息可能就有損可靠性原則，因此賬務(wù)的處理對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)，不再通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目反應(yīng)以影響損益表，而通過“其他綜合收益”反映。

      此外無論是可供出售債務(wù)投資還是可供出售權(quán)益投資都存在活躍的交易市場，不將公允價(jià)值的暫時(shí)性變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益也是為了防止企業(yè)通過這種變動(dòng)進(jìn)行收益平滑操作和盈余管理，損害投資者利益。

問題二：為什么可供出售債務(wù)工具減值損失恢復(fù)通過損益轉(zhuǎn)回而可供出售權(quán)益工具通過權(quán)益轉(zhuǎn)回?

      準(zhǔn)則規(guī)定：“對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回?！保ú话ㄔ诨钴S市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融金融資產(chǎn)，此類金融資產(chǎn)發(fā)生的減值不得轉(zhuǎn)回）。

　　之所以把可供出售權(quán)益工具與可供出售債務(wù)工具區(qū)別對(duì)待，主要是出于對(duì)報(bào)表使用者利益的保護(hù)。比如債券投資，由于存在固定面值和固定利率，其價(jià)格波動(dòng)范圍較小而且不容易被人為操作，而股票投資由于存在較為活躍的市場、公允價(jià)值變動(dòng)較為頻繁且幅度較大，所以為了防止企業(yè)濫用減值計(jì)提政策進(jìn)行利潤操作，規(guī)定計(jì)提減值損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而與原計(jì)提減值相關(guān)事項(xiàng)消失或恢復(fù)時(shí)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。

微信號(hào)：Shine財(cái)稅

主   講：淵遠(yuǎn)