第十四章產(chǎn)品成本計算

全部成本計算制度將生產(chǎn)制造過程的全部成本都計入產(chǎn)品成本

標準成本計算制度是計算產(chǎn)品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度

變動成本計算制度是只將生產(chǎn)制造過程的變動成本計入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度；變動成本計算制度可以在需要時提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告

為了正確計算產(chǎn)品成本，要分清以下費用界限：（1）正確劃分應記入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限，其中，生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，而正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分為產(chǎn)品成本和期間成本；（2）正確劃分各會計期間成本的界限；（3）正確劃分不同成本對象的費用界限；（4）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。

傳統(tǒng)的成本計算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費用的基礎，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關系的人工成本、人工工時等。這種成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)品產(chǎn)品的成本，并導致決策錯誤。

可計入存貨的成本，是指在發(fā)生時先記為存貨，在其出售時轉為費用的成本。可計入存貨的成本是按照“因果關系原則”確認為費用的；資本化成本是指先記錄為資產(chǎn)，然后逐步分期轉為費用的成本，是按照“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認為費用的；費用化成本是指在成本發(fā)生的當期就轉為費用的成本，費用化成本在發(fā)生時立即確認為費用。

生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題。企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。

分批法的成本計算對象是產(chǎn)品的批別，分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；

分批法又稱為訂單法的成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務通知單的簽發(fā)和生產(chǎn)任務的完成緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的，而與核算報告期不一致，分步法的成本計算期一般是定期的；

無論是分批法，還是分步法，如果月末需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配，采用的方法是相同的。

逐步結轉分步法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指各步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。該方法能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料，為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料，能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。

采用逐步分項結轉分步法時，將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。由此可知，采用分項結轉法逐步結轉半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，因此，不需要進行成本還原。

逐步結轉分步法優(yōu)點：能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；能夠全面反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點：成本結轉工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。

逐步結轉分步法與平行結轉分步法相比，缺點有：成本結轉工作量較大、成本計算不及時、有時還要進行成本還原，增加核算的工作量

采用平行結轉分步法時，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。

由于在平行結轉分步法下，不計算半成品成本，各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本

平行結轉分步法，能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。但是不能全面地反映各個步驟的生產(chǎn)耗費水平（第一步驟除外）。

直接分配法的優(yōu)點：各輔助生產(chǎn)費用只對外分配，計算工作簡便。
直接分配法的缺點：當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結果往往與實際不符。
交互分配法的優(yōu)點：由于進行了輔助生產(chǎn)內(nèi)部的交互分配，提高了分配結果的正確性。
交互分配法的缺點：由于各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本（費用分配率），進行了兩次分配，因而增加了計算工作量。

(四)、某企業(yè)采用逐步結轉分步法分三個步驟計算產(chǎn)品成本，三個步驟成本計算的資料經(jīng)整理如下：

1、要求：根據(jù)上述資料進行成本還原。

正確答案：成本還原計算表1

成本還原計算表2

(一)、某企業(yè)生產(chǎn)乙種產(chǎn)品，分三道工序連續(xù)加工，原材料于生產(chǎn)前一次投料，成本計算有關資料如下：
4月份完工乙產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品210件，各工序在產(chǎn)品及有關定額：

有關計劃小時費用率為：燃料及動力每時0.50元，直接人工費用每時0.6元，制造費用每時0.70元。
已知月初在產(chǎn)品費用和本月生產(chǎn)費用資料為（合計）：
原材料：143925元；燃料及動力：11920元；直接人工費用：8940元；制造費用：17880元。

1、計算月末在產(chǎn)品定額成本（按成本項目計算）；

正確答案：原材料費用分配率＝143925/（800×95+210×95）＝143925/（76000+19950）＝1.5（1）月末在產(chǎn)品原材料定額成本＝210×95＝19950（元）
燃料及動力定額成本＝4200×0.5＝2100（元）
直接人工費用定額成本＝4200×0.6＝2520（元）
制造費用定額成本＝4200×0.7＝2940（元）
月末在產(chǎn)品定額成本＝27510（元）

2、試按定額比例法分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

燃料及動力分配率＝11920/（800×32+4200）＝11920/（25600+4200）＝0.4（元/小時）
直接人工費用分配率＝8940/（25600+4200）＝0.3（元/小時）
制造費用分配率＝17880/（25600+4200）＝0.6（元/小時）
完工產(chǎn)品成本：
原材料成本＝1.5×800×95＝114000（元）
燃料及動力＝0.4×800×32＝10240（元）
直接人工費用＝0.3×800×32＝7680（元）
制造費用＝0.6×800×32＝15360（元）
合計：147280（元）
單位成本：184.1（元/件）
月末在產(chǎn)品：
原材料成本＝1.5×19950＝29925（元）
燃料及動力＝0.4×4200＝1680（元）
直接人工費用＝0.3×4200＝1260（元）
制造費用＝0.6×4200＝2520（元）
合計：35385元

第十五章  標準成本計算

現(xiàn)行標準成本指根據(jù)其適用期間應該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預計的標準成本；現(xiàn)行標準成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對成本計價

理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設備能夠達到的最低成本；理想標準成本提出的要求太高，不宜作為考核的依據(jù)

正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本；正常標準成本是要經(jīng)過努力才能達到的一種標準，因而可以調(diào)動職工的積極性

在制定正常標準成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)，使之切合下期的實際情況，成為切實可行的控制標準。要達到這種標準不是沒有困難，但它們是可能達到的。從具體數(shù)量上看，它應大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達到的一種標準。

基本標準成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結構變化、重要原材料和勞動力價格的重要變化、生產(chǎn)技術和工藝的根本變化等。

由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本。

由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性

采購部門未能按照標準價格進貨的原因由許多，如供應廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款，承接緊急訂貨造成額外采購等；材料數(shù)量差異形成的具體原因有許多，如操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等，有時多用料并非生產(chǎn)部門的責任，如購入材料質(zhì)量低劣等。

直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等；

在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及標準價格高低所決定；

固定制造費用的用量標準與變動制造費用相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。

固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據(jù)固定制造費用預算總額和直接人工總工時來計算求得；

固定制造費用的能量差異，可以進一步分為閑置能量差異和效率差異。

“固定制造費用閑置能量差異”是根據(jù)“生產(chǎn)能量”與“實際工時”之差，乘以“固定制造費用標準分配率”計算求得的。

變動制造費用的標準成本是根據(jù)變動制造費用預算和直接人工總工時計算求得

變動制造費用的價格差異是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低，它是部門經(jīng)理的責任，也就是由生產(chǎn)部門負責

變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，有的企業(yè)采用機器工時或其他用量標準，；在變動成本法下，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，在這種情況下，不需要制定固定制造費用的標準成本，但是如果采用完全成本計算，固定制造費用要計入產(chǎn)品成本，還需要確定其標準成本。

(一)、A公司去年12月產(chǎn)量及部分制造費用資料如下：本月實際發(fā)生制造費用10000元，其中：固定制造費用4000元，變動制造費用6000元。實際生產(chǎn)工時為4200小時，本月生產(chǎn)能量為4000小時。制造費用預算為11000元，其中：固定制造費用4400元，變動制造費用6600元。
月初在產(chǎn)品60件，平均完工程度為40%，本月投產(chǎn)440件，月末在產(chǎn)品100件，平均完工程度為60%。本月完工400件。單件產(chǎn)品標準工時為8小時。
要求：

1、計算本月加工產(chǎn)品的約當產(chǎn)量；

正確答案：本月完成的約當產(chǎn)量：＝100×60%＋400－60×40%＝436（件）

2、計算分析變動制造費用差異；

正確答案：變動制造費用的差異分析：
標準額＝436×8×6600/4000＝5755.2（元）
實際額＝4200×6000/4200＝6000（元）
變動制造費用效率差異＝（4200－436×8）×6600/4000＝1174.8（元）
變動制造費用耗費差異＝4200×（6000/4200－6600/4000）＝－930（元）

3、計算分析固定制造費用差異（三因素法）。

正確答案：固定制造費用的差異分析：
標準額＝436×8×4400/4000＝3836.8（元）
實際額＝4200×4000/4200＝4000（元）
固定制造費用耗費差異＝4000－4400＝－400（元）
固定制造費用閑置能量差異＝（4000－4200）×4400/4000＝－220（元）
固定制造費用效率差異＝（4200－436×8）×4400/4000＝783.2（元）

四、計算分析題2

(一)、A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月實際產(chǎn)量600件，實際發(fā)生固定制造費用2500元，實際工時為1250小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為650件（1300小時）；每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為4元/件，每件產(chǎn)品標準工時為2小時。
要求：

1、按照二因素分析法和三因素分析法分別計算固定制造費用的各項差異。

正確答案：根據(jù)題意可知，固定制造費用的標準分配率＝4/2＝2（元/小時）
（1）二因素分析法的計算結果為：
固定制造費用耗費差異＝2500－1300×2＝－100（元）
固定制造費用能量差異＝1300×2－600×2×2＝2600－2400＝200（元）
（2）三因素分析法的計算結果為：
固定制造費用耗費差異＝2500－1300×2＝－100（元）
固定制造費用閑置能量差異＝（1300－1250）×2＝50×2＝100（元）
固定制造費用效率差異＝（1250－600×2）×2＝50×2＝100（元）

第十六章作業(yè)成本計算

使用追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本

傳統(tǒng)的成本計算方法存在兩個重要缺點：一是將固定成本分攤給不同產(chǎn)品，二是產(chǎn)量誤導決策的成本信息。變動成本法是針對第一個缺點提出來的，作業(yè)成本法是針對第二個缺點提出來的

通過作業(yè)成本法對產(chǎn)品的盈利能力、客戶的獲利能力、企業(yè)經(jīng)營中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)等進行分析，發(fā)揮更強大的管理作用。

(一)、（1）甲、乙兩種產(chǎn)品去年1月份的有關成本資料如下表所示：單位：元

（2）月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用（作業(yè)成本）為3600元，乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用（作業(yè)成本）為4600元；月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%；按照約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費用（作業(yè)成本），本月發(fā)生的制造費用（作業(yè)成本）總額為50000元，相關的作業(yè)有4個，有關資料如下表所示：

要求：

1、用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本；

您未做該題
正確答案：質(zhì)量檢驗的成本動因分配率＝4000/（5＋15）＝200（元/次）
訂單處理的成本動因分配率＝4000/（10＋30）＝100（元/份）
機器運行的成本動因分配率＝40000/（200＋800）＝40（元/小時）
設備調(diào)整準備的成本動因分配率＝2000/（6＋4）＝200（元/次）
甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本： 200×5＋100×30＋40×200＋200×6＝13200（元）
單位作業(yè)成本：（13200＋3600）/（100＋40×50%）＝140（元/件）
單位成本：50＋40＋140＝230（元/件）
乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本： 200×15＋100×10＋40×800＋200×4＝36800（元）
單位作業(yè)成本：（36800＋4600）/（200＋60×50%）＝180（元/件）
單位成本：80＋30＋180＝290（元/件）

2、以機器小時作為制造費用的分配標準，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本；

正確答案：本月發(fā)生的制造費用分配率：50000/（200＋800）＝50（元/小時）
甲產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：50×200＝10000（元）
甲產(chǎn)品單位制造費用：（10000＋3600）/（100＋40×50%）＝113.33（元/件）
甲產(chǎn)品單位成本：50＋40＋113.33＝203.33（元/件）
乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：50×800＝40000（元）
乙產(chǎn)品單位制造費用：（40000＋4600）/（200＋60×50%）＝193.91（元/件）
單位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件）

3、假設決策者計劃讓單位售價高于單位成本10元，根據(jù)第（2）問的結果確定甲和乙的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。

正確答案：與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實單位成本應該是230元，而決策者制定的單位售價為203.33＋10＝213.33（元），如果與傳統(tǒng)的單位成本（203.33元）比較，好像是有利可圖，結果實際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損230－213.33＝16.67（元），如果按照作業(yè)成本法計算，則會避免這個決策失誤；對于乙產(chǎn)品而言，真實單位成本應該是290元，顯然303.91＋10＝313.91（元）的定價偏高，會對銷量產(chǎn)生負面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發(fā)生。