中國會計事務所國際化服務現(xiàn)狀評估
作者：易蕾、李江
近年來，中國海外投資并購無論從交易金額還是交易數(shù)量來看都呈現(xiàn)快速增長的趨勢。根據(jù)商務部的數(shù)據(jù)顯示，2016年一季度中國企業(yè)實施的海外并購項目共計142個，實際交易金額為165.6億美元。但如果加上中外雙方基本達成并購意向的項目，外媒報道認為今年一季度中國企業(yè)海外投資并購總規(guī)模將近千億美元，超過去年全年。但另一方面，中國企業(yè)的海外并購之旅頻頻遇挫。根據(jù)國資委研究中心、商務部研究院等聯(lián)合發(fā)布的《中國企業(yè)海外可持續(xù)發(fā)展報告2015》顯示，“我國‘走出去’的企業(yè)，僅有13%的企業(yè)盈利可觀，有24%的企業(yè)處于持平和虧損狀態(tài)。”
其中，并購過程的法律、財務、政治、市場等風險以及整合階段發(fā)生的各種問題都成為持續(xù)困擾中國企業(yè)海外投資并購的難題。因此，針對中國企業(yè)在走出去過程中產(chǎn)生的各種風險管理方面的需求，鳳凰國際智庫已經(jīng)連續(xù)推出了《2016年企業(yè)海外安全管理報告》和《2016中國企業(yè)國際化法律風險管理報告》。鳳凰國際智庫通過調查和研究，針對服務于中國企業(yè)走出去涉及到的安保和法律風險管理專業(yè)領域和行業(yè)領域進行梳理，并對能夠為中資企業(yè)提供跨境安保和法律服務的服務機構進行系統(tǒng)的行業(yè)調研、評估及排名。本報告系鳳凰國際智庫企業(yè)國際化年度服務評估體系的第三份報告，主要針對中國會計事務所行業(yè)的國際服務能力進行整體評估。
一、中國會計事務所國際服務能力排名
中國企業(yè)在走出去的進程中，對會計事務所的需求比較多樣，財務報告審計、稅務籌劃、內部控制設計、納稅申報、管理咨詢、盡職調查等等。其中，作為企業(yè)國際化進程中不可或缺的一環(huán)，財務咨詢服務的質量高低，對于最終投資并購的成敗與否具有關鍵意義。優(yōu)質的財務咨詢服務可大大降低由于中資企業(yè)對于海外市場不熟悉而產(chǎn)生的風險，提高資金運營效率，穩(wěn)扎穩(wěn)打地推進各個步驟。
為了對國內會計行業(yè)的國際業(yè)務能力進行梳理評估，智庫課題組對主流內資會計所進行了深入調研，并基于搜集信息對會計師事務所專業(yè)能力、國際網(wǎng)絡/國際聯(lián)盟實力、國際業(yè)務經(jīng)驗、國際業(yè)務團隊、國際業(yè)務案例五大類指標進行評估打分。
具體評分點包括：會計所營收情況、國際業(yè)務服務年限、服務行業(yè)、國家/地區(qū)分所設立情況、國際會計資質、國際業(yè)務部門規(guī)模、國際獎項、服務行業(yè)地區(qū)的多元化程度等。
考慮到四大所在行業(yè)內的絕對領先優(yōu)勢，這里將調研對象分為國際“四大”和中資“十大”兩個梯度分別闡述。具體評估結果如下：
第一梯隊：國際“四大”
表一：國際“四大”（排名不分先后）
國際“四大”會計師事務所指畢馬威（KPMG）、德勤（DTT）、普華永道（PWC）和安永（EY）四家會計師事務所。如果以德勤于 1917 年在上海設立了首家辦事處算起，國際會計事務所進入中國的歷史接近百年。新中國成立后，國際“四大”時至1992年才獲準以合資形式進入中國。經(jīng)過20年的發(fā)展，國際“四大”占全國會計師事務所業(yè)務收入的比重由1992年的0.05%迅猛上升至23% 。2013年3月，“四大”在中國全部完成特殊普通合伙轉制，即現(xiàn)今存在于中國市場的畢馬威華振會計師事務所、德勤華永會計師事務所、普華永道中天會計師事務所及安永華明會計師事務所。
國際“四大”在全球網(wǎng)絡資源、專業(yè)服務能力和經(jīng)驗、目標國家服務經(jīng)驗等方面都具有領先優(yōu)勢。為了滿足中國企業(yè)走出去的相關需求，國際四大會計事務所紛紛設立相關部門。鳳凰國際智庫課題組專門將國際“四大”涉及中國走出去服務類型、業(yè)務覆蓋網(wǎng)絡和服務行業(yè)進行匯總，以方便中資企業(yè)進行查詢（見表二）。
第二梯隊：中資“十大”
表三：中資“十大”
上表系內資所在企業(yè)國際化方面的綜合服務能力排名。在對內資所進行系統(tǒng)評估的時候發(fā)現(xiàn)，內資所相比于國際“四大”所而言還具有較大的提升空間。由于各國間會計準則、市場行情差異較大，中資所的核心業(yè)務主要還是大陸境內的審計服務，配備的國際專業(yè)人才團隊規(guī)模通常也僅在200人以內，因而國際業(yè)務大多依托于會計國際網(wǎng)絡或國際聯(lián)盟，由統(tǒng)一框架下涉及國家的會計所合作完成。平均來看，內資所加入國際網(wǎng)絡大多在2010年前后，且大多作為成員所，在整體網(wǎng)絡中的影響力有限；換言之，內資所的國際業(yè)務服務經(jīng)驗平均約為6年，面對海外市場復雜的市場形勢，挑戰(zhàn)的嚴峻性自然不言而喻。而就各會計所提供的過去一年（2015年度）服務于中國企業(yè)“走出去”的案例來看，中資所提供的財務服務更多的還是圍繞傳統(tǒng)的審計服務，咨詢服務占比鮮有超過10%。相比之下，國際“四大”的傳統(tǒng)會計和審計業(yè)務在總收入的占比逐步下滑，不足五成。而管理咨詢業(yè)務收入占比則普遍在50%以上 。究其原因，一方面，中資所機構設置中“審計獨大”的特點較為普遍，另一方面，買方企業(yè)于國際“四大”領先地位的傾向也是造成這一偏重局面的重要原因。
不過，經(jīng)過了多年的發(fā)展錘煉，且中國企業(yè)處于海外投資高峰期，內資所成長迅猛。根據(jù)相關統(tǒng)計，我國共有70余家內資會計事務所為企業(yè)走出去提供各類專業(yè)服務 。根據(jù)財政部會計司2015年發(fā)布的《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告》統(tǒng)計顯示，從境外審計的項目所在地看，2014年內資所的境外審計業(yè)務總收入約為34.11億元人民幣。其中，業(yè)務主要所在地集中在東亞地區(qū)如香港、日本，達25.92億元人民幣，其次為北美國家，約為6億元人民幣 。根據(jù)《基于企業(yè)國際化的國內會計師事務所 “走出去”策略研究》課題組選取了的調查結果顯示，“11家有涉外業(yè)務的收入的會計事務所的海外業(yè)務收入平均額為9177萬元?！?/p>
據(jù)美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）公開信息統(tǒng)計，截至2014年底，共有37家內資事務所在美國PCAOB登記，為中國企業(yè)在美國證券市場融資等提供專業(yè)服務。有7家內資事務所獲準直接從事香港H股企業(yè)審計業(yè)務，分別是：信永中和、瑞華、立信、天健、大華、致同、大信，直接為內陸企業(yè)赴港上市等提供專業(yè)服務。
二、國際網(wǎng)絡與分所
作為國際性的專業(yè)服務機構，國際“四大”會計師事務所的服務和信息網(wǎng)絡已經(jīng)覆蓋全球。在內資事務所中，除信永中和會計師事務所和利安達會計師事務所開創(chuàng)了自建國際網(wǎng)絡的先河之外，其余中資“十大”均是參與現(xiàn)有會計國際組織或國際聯(lián)盟。在評估中，本報告對內資所積極建立自己聯(lián)盟會有一定的傾斜。自建國際聯(lián)盟意味著內資所的品牌得到了國際同行業(yè)的認可，這代表了會計事務所本身在走出去方面達到了一個更高的階段。
相比“國際”四大會計師事務所和國內律師事務所，中國內資會計事務所當中只有少數(shù)開設境外的分所，國際業(yè)務主要通過與同一網(wǎng)絡中其他成員合作完成。具體分所/成員所/聯(lián)系所情況統(tǒng)計見表四：
表四：內資所國際網(wǎng)絡情況
考慮中資“十大”所加入的國際會計網(wǎng)絡或聯(lián)盟的國際實力，參照2016 年2 月《國際會計公報》（IAB） 發(fā)布的《2015 年全球調查報告》，2015年營收排名如下：
表五：2015年國際會計網(wǎng)絡收入排名
表六：2015年國際會計聯(lián)盟收入排名
中資所加入的國際聯(lián)盟與國際網(wǎng)絡大多位于排名前列，換言之，國際網(wǎng)絡/聯(lián)盟的整體實力也從一定程度上彌補了內資所海外分所、聯(lián)絡所欠缺對國際業(yè)務的影響，合作式經(jīng)營也有利于更好地降低風險，節(jié)約成本開支，同時實現(xiàn)客戶資源共享，更好地在各大海外市場拓展業(yè)務。另外，內資所在國際聯(lián)盟中的重要性也有了提升。例如，國際會計公報（International Accounting Bulletin，IAB）將IAB Awards 2015中的“國際會計網(wǎng)絡新星”獎頒發(fā)給了信永中和國際會計師事務所。此前，2013年，中注協(xié)副會長兼秘書長陳毓圭當選國際會計公報（IAB）評選的“世界會計最具影響力50人”。
三、總結
總體來說，當前企業(yè)國際化財務服務行業(yè)整體分化較為明顯，國際“四大”的規(guī)模較大、業(yè)務領域廣、專業(yè)知識和國際經(jīng)驗豐富，壟斷地位較為突出。中資所目前在規(guī)模、業(yè)務領域和國際網(wǎng)絡上與“四大”相比處于明顯的劣勢，雖可在一定程度上實現(xiàn)突圍，但基于經(jīng)驗、人才、組織架構等等方面的限制，仍難以在全生命周期性服務上與之抗衡。面臨中國企業(yè)海外并購的大潮，中資會計所尤其應注重國際人才的培養(yǎng)，加強同國際網(wǎng)絡下海外會計所的業(yè)務合作，跳出“審計獨大”的傳統(tǒng)態(tài)勢，從財務咨詢、稅務架構等多方面為客戶進行海外投資并購的財務風險管控。
在“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，內資會計事務所應抓住這一歷史機遇，加強與“走出去”的中國企業(yè)的聯(lián)系和合作，把自身企業(yè)的“走出去”提升到戰(zhàn)略高度予以重視。
雖然內資所相比國際“四大”還存在有較大的差距，但我們應看到中國會計事務所行業(yè)發(fā)展歷史較短，發(fā)展前景廣闊。未來，內資會計事務所仍需勉勵奮進，才能更好地承擔起為中資企業(yè)“走出去”保駕護航的責任。
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