利潤形成的賬務處理

（一）利潤的形成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。
利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。
1.營業(yè)利潤
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益（－損失）＋公允價值變動收益（－損失）
其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入
　　　營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本

【真題·單選題】

下列項目中，與計算營業(yè)利潤有關(guān)的項目是（?。?。
A.管理費用
B.營業(yè)外收支凈額
C.所得稅費用
D.利潤總額
【答案】A
2.利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
營業(yè)外收入
企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。
政府補助、捐贈利得、盤盈利得
營業(yè)外支出
企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。
公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失
3.凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
所得稅費用是指企業(yè)確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

【真題·計算分析題】

甲公司2014年月末有關(guān)損益類賬戶結(jié)賬前的資料如下。（單位：萬元）

要求：計算并填列下列內(nèi)容：
（1）營業(yè)收入為（?。┤f元。
（2）營業(yè)成本為（　）萬元。
（3）財務費用為（?。┤f元。
（4）營業(yè)利潤為（　）萬元。
（5）利潤總額為（?。┤f元。
（1）“營業(yè)收入”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額，加上“其他業(yè)務收入”期末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額之和填表。即54－4＋8＝58萬元。
（2）“營業(yè)成本”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額，加上“其他業(yè)務成本”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額之和和填列。即25－1＋5＝29萬元。
（3）“財務費用”應根據(jù)賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生我減去貸方發(fā)生額后的差額。即2.5－0.5＝2萬元。
（4）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公充價值變動收益＋投資收益＝58－29－4－6－9＋0.4－2.5＋0.5－14＋10＝4.4萬。
（5）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝4.4＋2－1＝5.4萬元。

（二）賬戶設(shè)置

1.“本年利潤”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。
企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。
（3）

年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
2.“投資收益”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
3.“營業(yè)外收入”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
4.“營業(yè)外支出”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
5.“所得稅費用”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
（3）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

【真題·判斷題】

“所得稅費用”賬戶會計期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后，該賬戶無余額。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】A

【真題·多選題】

下列各項中，屬于損益類的賬戶有（?。?。
A.營業(yè)外收入
B.本年利潤
C.投資收益
D.所得稅費用
【答案】ACD

（三）賬務處理

企業(yè)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時：
借：主營業(yè)務收入
　　其他業(yè)務收入
　　營業(yè)外收入
　　貸：本年利潤
結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時：
借：本年利潤
　　貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本
　　　　營業(yè)外支出
　　　　營業(yè)稅金及附加
　　　　管理費用、銷售費用、財務費用
　　　　資產(chǎn)減值損失
　　　　所得稅費用

利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其用途和分配給投資者的行為。
利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。

（一）利潤分配的順序

1.計算可供分配的利潤
2.提取法定盈余公積
3.提取任意盈余公積
4.向投資者分配利潤（或股利）
【真題·判斷題】
企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在提取盈余公積后才能對投資者進行分配。（?。?
A.正確
B.錯誤
【答案】A
【真題·單選題】
凈利潤，應按照國家的規(guī)定和投資者的先應做的是（?。?。
A.法定盈余公積
B.任意盈余公積
C.以前年度尚未彌補的虧損
D.投資者分配利潤
【答案】C
【真題·判斷題】
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)可供分配的利潤所進行的分配。（?。?
A.正確
B.錯誤
【答案】B
【解析】利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。
【真題·判斷題】
企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，可以不彌補以前年度尚未彌補的虧損。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】B
1.計算可供分配的利潤
企業(yè)在利潤分配前，應根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤。
可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額。
（1）可供分配的利潤為負數(shù)（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；
（2）可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。
2.提取法定盈余公積
按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。
（1）不存在年初累計虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當年實現(xiàn)的凈利潤：
①如果甲公司當年實現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為100萬元，提取盈余公積的基數(shù)為100萬元。
②如果甲公司年初累計盈余10萬元，當年實現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為110萬元，提取盈余公積的基數(shù)為100萬元。
（2）存在年初累計虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應為可供分配的利潤：
①甲公司年初累計虧損10萬元，當年實現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為90萬元，提取盈余公積的基數(shù)為90萬元。
②甲公司年初累計虧損150萬元，當年實現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為－50萬元（留待以后期間彌補的累計虧損為50萬元），提取盈余公積基數(shù)為零。
3.提取任意盈余公積
公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。
4.向投資者分配利潤（或股利）
企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積。
可供投資者分配的利潤扣除向投資者分配利潤的余額形成企業(yè)的未分配利潤。
它是所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)留待以后年度進行分配的利潤或等待分配的利潤，相對于所有者權(quán)益的其他部分而言，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

（二）賬戶設(shè)置

1.“利潤分配”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。
（3）

年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。
（4）該賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。
2.“盈余公積”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
（3）

（4）該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
3.“應付股利”賬戶
（1）賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶。
（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。
（3）

（三）賬務處理

①凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配；
②提取盈余公積；
③向投資者分配利潤或股利；
④盈余公積補虧；
⑤企業(yè)未分配利潤的形成。
1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配
會計期末，企業(yè)應將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反的會計分錄。
2.提取盈余公積
企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；
企業(yè)提取的任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。
3.向投資者分配利潤或股利
企業(yè)對于以現(xiàn)金向投資者分配的利潤或股利，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”科目；以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。
4.盈余公積補虧
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。
用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。
5.企業(yè)未分配利潤的形成
年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”等科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累計未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。