會計憑證的概念與作用

【真題·單選題】

能夠記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為登賬依據(jù)的書面證明的是（　）。
A.會計要素
B.會計賬戶
C.會計報表
D.會計憑證
【答案】D

會計憑證的種類

【真題·判斷題】

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A

【真題·多選題】

會計憑證按其填制程序和用途，可分為（?。?。
A.單式憑證
B.復式憑證
C.原始憑證
D.記賬憑證
【答案】CD

原始憑證的種類

（一）按照取得的來源不同

1.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證（單位內部使用的領料單）。
2.外來原始憑證
外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證（火車票等）。

（二）按照格式不同

1.通用憑證
通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證（發(fā)票）。
2.專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證（領料單、差旅費報銷單等）

（三）按照填制手續(xù)和內容不同

1.一次憑證
一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務且僅一次有效的原始憑證（收據(jù)、收料單、發(fā)貨票等）。
2.累計憑證
累計憑證是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務且多次有效的原始憑證（限額領料單）。
3.匯總憑證
匯總憑證是指對一定時期內反映經(jīng)濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證（發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單）。

【真題·單選題】

下列各項中，不能作為原始憑證的是（　）。
A.發(fā)票
B.領料單
C.工資結算匯總表
D.銀行存款余額調節(jié)表
【答案】D

【真題·單選題】

企業(yè)購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票和運費發(fā)票，貨款及運費未付，材料驗收入庫。以下與這筆經(jīng)濟業(yè)務無關的原始憑證是（　）。
A.收料單
B.增值稅專用發(fā)票
C.運費發(fā)票
D.支票存根
【答案】D

【真題·多選題】

下列各項中，屬于原始憑證的有（?。?。
A.領料單
B.實存賬存對比表
C.現(xiàn)金盤點報告表
D.銀行存款余額調節(jié)表
【答案】ABC

【真題·多選題】

購入原材料一批，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，材料入庫，開出轉賬支票一張支付貨款，該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及到的原始憑證有（　）。
A.材料入庫單
B.增值稅專用發(fā)票
C.支票存根
D.付款憑證
【答案】ABC

原始憑證的基本內容

原始憑證的主要內容：
（1）憑證的名稱；
（2）填制憑證的日期；
（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；
（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；
（5）接受憑證單位名稱；
（6）經(jīng)濟業(yè)務內容；
（7）數(shù)量、單價和金額。

原始憑證的填制要求

原始憑證填制的基本要求：
1.記錄真實；
2.內容完整；
3.手續(xù)完備；
4.書寫清楚、規(guī)范；
5.連續(xù)編號；
6.不得涂改、刮擦、挖補；
7.填制及時。
1.記錄真實
經(jīng)濟業(yè)務的內容、數(shù)字等必須真實可靠、符合實際情況。
2.內容完整
填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。
3.手續(xù)完備
（1）單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或指定的人員簽名蓋章；
（2）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；
（3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
（4）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。
4.書寫清楚、規(guī)范——文字：字跡清楚、不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字
（1）小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字；
（2）在金額錢要填寫人民幣符號“￥’且與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白；
（3）金額數(shù)字一律填寫到角分，無角無分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分為寫“0”，不得用符號“—”；
（4）大寫金額用漢字零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書體書寫；
（5）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；
（6）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。
5.編號連續(xù)
各種憑證要連續(xù)編號，以便檢查。
如果憑證已預先印定編號，在因錯作廢時，作廢時應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦和挖補
原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
原始憑證如有錯誤，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。
7.填制及時
及時填寫、及時送交會計機構審核。

（二）自制原始憑證的填制要求

不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。
1.一次憑證的填制
一次憑證應在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同一性質的經(jīng)濟業(yè)務。
2.累計憑證的填制
累計憑證應在每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務的完成情況。
3.匯總憑證的填制
匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務。

（三）外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證應在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，由外單位的相關人員填制完成。
外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。
對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。

原始憑證的審核

（一）真實性

包括憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實，數(shù)據(jù)是否真實等內容的審查。

（二）合法性

審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)問題。

（三）合理性

審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)經(jīng)濟活動的需要，是否符合有關的計劃和預算等

（四）完整性

各項基本要素是否齊全，是否有遺漏情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否公正，有關人員簽章是否完整，憑證聯(lián)系是否正確

（五）正確性

1.接受原始憑證單位的名稱是否正確；
2.金額的填寫和計算是否正確；
3.更正是否正確。

（六）及時性

原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。
審核是應該注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行支票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發(fā)日期。
經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：

【真題·單選題】

下列關于單位在審核原始憑證時，發(fā)現(xiàn)外來原始憑證的金額有錯誤，正確的處理是（　）。
A.接受憑證單位更正并加蓋公章
B.原出具憑證單位更正并加蓋公章
C.原出具憑證單位重開
D.經(jīng)辦人員更正并報領導審批
【答案】C

記賬憑證的種類

（一）按憑證的用途分類

1.專用記賬憑證
專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟業(yè)務內容，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
（1）收款憑證：用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。
（2）付款憑證：用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。
（3）轉賬憑證：用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。
2.通用記賬憑證
用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，其格式與轉賬憑證基本相同。
收款憑證、付款憑證、轉賬憑證的劃分，工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多的單位。
對于經(jīng)濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務較少的單位，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務。
通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。

（二）按照填列方式分類

（1）單式憑證
只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
（2）復式憑證
將每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。

【真題·判斷題】

專用記賬憑證和通用記賬憑證都屬于復式記賬憑證。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】A

記賬憑證的基本內容

記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，應當具備以下基本內容：
（1）填制憑證的日期；
（2）憑證編號；
（3）經(jīng)濟業(yè)務摘要；
（4）會計科目；
（5）金額；
（6）所附原始憑證張數(shù)；
（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

【真題·判斷題】

在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A
收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名和蓋章。
以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

【真題·判斷題】

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，可以不具備記賬憑證的基本內容。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B

記賬憑證的填制要求

（一）記賬憑證填制的基本要求

記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實，內容完整，手續(xù)齊全，填制及時等要求。
1.記賬憑證各項內容必須完整；
2.記賬憑證的書寫應當清楚、規(guī)范；
3.除結賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)；
4.記賬憑證的填制依據(jù)。
記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.編號
一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法進行編號。

6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。
7.記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

【真題·多選題】

填制原始憑證時，下列符合書寫要求的有（　）。
A.阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號
B.幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白
C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字
D.漢字大寫金額可以用簡化字代替
【答案】AB

【真題·判斷題】

原始憑證的小寫金額要用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】A

【真題·判斷題】

記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A

【真題·單選題】

下列各項中，可以不附原始憑證的是（?。?。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉賬憑證
D.用于結賬的記賬憑證
【答案】D

【真題·判斷題】

在填制記賬憑證時，不能將不同內容和類別的原始憑證匯總后填制在一張記賬憑證上。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A

（二）收款憑證的填制要求

①收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；
②日期填寫的是填制本憑證的日期；
③右上角填寫填制收款憑證的順序號；
④“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；
⑤“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的會計科目記賬憑證的填制要求；
⑥“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記；
⑦“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額；
⑧該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；
⑨最下面分別有有關人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。

【真題·單選題】

收款憑證左上角“借方科目”應填列的會計科目是（　）。
A.銀行存款
B.庫存現(xiàn)金
C.營業(yè)業(yè)務收入
D.銀行存款或庫存現(xiàn)金
【答案】D

（三）付款憑證的填制要求

付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務的原始憑證填制的。
付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相應的一級科目和明細科目。
對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。
出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。

（四）轉賬憑證的填制要求

轉賬憑證通常是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。
轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應計金額應在同一行的“借方余額”填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方余額”欄填列，“借方余額”欄合計數(shù)與“貸方余額”欄合計數(shù)應相等。
此外，某些既涉及收款業(yè)務，又涉及轉賬業(yè)務的綜合性業(yè)務，可分開填制不同類型的記賬憑證。

【真題·單選題】

購入材料一批，一部分貨款用銀行存款支付，一部分貨款暫欠，該業(yè)務或事項應填制的記賬憑證是（?。?br> A.收款憑證和轉賬憑證
B.付款憑證和轉賬憑證
C.收款憑證和付款憑證
D.兩張轉賬憑證
【答案】B

【真題·單選題】

記賬人員根據(jù)記賬憑證登記完賬簿后，要在記賬憑證上注明已記賬的符號的主要目的是（?。?。
A.便于明確記賬責任
B.避免錯行或跳頁
C.避免重記或漏記
D.防止憑證丟失
【答案】C

【真題·多選題】

填制記賬憑證時，下列做法正確的有（?。?。
A.不同類型業(yè)務的原始憑證合并編制一張記賬憑證
B.一個月內的記賬憑證連續(xù)編號
C.從銀行提取現(xiàn)金時只填制現(xiàn)金收款憑證
D.記賬憑證日期必須填寫
【答案】BD

記賬憑證的審核

（一）內容是否真實（與原始憑證是否一致）；
（二）項目是否齊全（日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證的張數(shù)、有關人員簽章）；
（三）科目是否正確（應借應貸是否對應）；
（四）金額是否正確（與原始憑證是否一致）；
（五）書寫是否規(guī)范；
（六）手續(xù)是否完備（“收訖”或者“付訖”）。

會計憑證的審核

會計憑證的傳遞

（一）會計憑證的傳遞的概念

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。
會計憑證的傳遞，應當滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。
各單位應根據(jù)具體情況確定每一種會計憑證的傳遞程序和方法。

（二）會計憑證的傳遞包括的內容

會計憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時間。
各單位應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務特點、內部機構設置、人員分工和管理要求，具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序；
根據(jù)有關部門和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務的情況，確定憑證的傳遞時間。

【真題·多選題】

會計憑證的傳遞主要包括（　）。
A.傳遞程序
B.傳遞時間
C.傳遞手續(xù)
D.保管要求
【答案】AB

會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。
1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失
會計部門在依據(jù)會計憑證記賬以后，應定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。
從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。
若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后，代作原始憑證。
2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。
3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證
原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構負責人（會計主管人員）批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。
4.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。
對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應另編目錄，單獨保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。
5.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部制定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
6.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

賬務處理程序的概念與意義

（一）概念

賬務處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。
賬簿組織
指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法；
記賬程序
指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務報表的工作程序和方法等。

【真題·多選題】

在會計核算中，填制和審核會計憑證、根據(jù)會計憑證登記賬簿、根據(jù)賬簿記錄編制會計報表，這個過程的步驟以及三者的結合方式不能稱為（?。?br> A.會計憑證傳遞
B.會計賬簿組織
C.會計工作組織
D.賬務處理程序
【答案】ABC

【真題·判斷題】

賬務處理程序，是會計憑證、會計賬簿、會計報表、財產(chǎn)清查相結合的方式。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B

（二）意義

科學、合理地選擇賬務處理程序的意義主要有：
1.有利于規(guī)范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質量；
2.有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性；
3.有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。

【真題·多選題】

下列項目中，屬于科學、合理地選擇適用于本單位賬務處理程序的意義有（?。?。
A.有利于會計工作程序的規(guī)范化
B.有利于增強會計信息可靠性
C.有利于提高會計信息質量
D.有利于保證會計信息的及時性
【答案】ABCD

賬務處理程序的種類

企業(yè)常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序，它們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

（一）記賬憑證賬務處理程序

是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

（二）匯總記賬憑證賬務處理程序

是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

（三）科目匯總表賬務處理程序

又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序。
是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

【真題·判斷題】

我國企業(yè)常用的三種賬務處理程序中，匯總記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B

【真題·判斷題】

我國企業(yè)常用的三種賬務處理程序匯總，匯總記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】B

【真題·單選題】

在科目匯總表賬務處理程序下，總賬的登記依據(jù)是（　）。
A.科目匯總表
B.記賬憑證
C.匯總記賬憑證
D.原始憑證
【答案】A

記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：
1.根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。

一般步驟

5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
6.期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符；
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。

【真題·多選題】

下列各項中，屬于記賬憑證賬務處理程序一般步驟的有（　）。
A.根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
B.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬
C.期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符
D.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表
【答案】ABCD

記賬憑證賬務處理程序的內容

（一）特點

記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。

（二）優(yōu)缺點

1.優(yōu)點：
①簡單明了，易于理解；
②總分類賬可以較為詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。
2.缺點：登記總分類賬的工作量較大。

（三）適用范圍

適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

【真題·判斷題】

記賬憑證賬務處理程序的缺點是按每一個貸方科目進行設置，借方科目進行匯總核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總記賬憑證工作量較大。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B

匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是指對一段時期內同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。
匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。

【真題·單選題】

下列各項中，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的是（?。?br> A.記賬憑證賬務處理程序
B.匯總記賬憑證賬務處理程序
C.科目匯總表賬務處理程序
D.多欄式日記賬賬務處理程序
【答案】B

（一）匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。
匯總收款憑證是在對各賬戶對應的貸方分類之后，進行匯總編制。


總分類賬根據(jù)各匯總收款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的貸方。

（二）匯總付款憑證的編制

匯總付款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。
匯總付款憑證是在對各賬戶對應的借方分類之后，進行匯總編制。
總分類賬根據(jù)各匯總付款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的借方。

（三）匯總轉賬憑證的編制

匯總轉賬憑證通常根據(jù)所設置賬戶的貸方進行編制。
匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶相對應的借方賬戶分類之后，進行匯總編制。


注意：在編制過程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個或多個，即轉賬憑證必須一借一貸或多借一貸。
如果在一個月內某一貸方賬戶的轉賬憑證不多，可不編制匯總轉賬憑證，直接根據(jù)單個的轉賬憑證登記總分類賬。

【真題·判斷題】

匯總記賬憑證賬務處理程序中的匯總轉賬憑證，在編制過程中貸方賬戶必須唯一。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】A
總分類賬根據(jù)各匯總轉賬憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入對應賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉賬憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的借方。

【真題·單選題】

下列各項中，屬于匯總記賬憑證的編制依據(jù)的是（?。?。
A.記賬憑證
B.原始憑證
C.原始憑證匯總表
D.各種總賬
【答案】A

一般步驟

匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：
1.根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬一般步驟；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
7.期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。
記賬憑證賬務處理程序如圖2所示。

【真題·單選題】

下列各項中，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類匯總后編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的賬務處理程序是（　）。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.匯總記賬憑證賬務處理程序
C.科目匯總表賬務處理程序
D.多欄式日記賬賬務處理程序
【答案】B

匯總記賬憑證賬務處理程序的內容

（一）特點

先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

（二）優(yōu)缺點

1.優(yōu)點：減少了登記總分類賬的工作量。
2.缺點：當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工。

（三）適用范圍

適用于經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

【真題·判斷題】

匯總記賬憑證賬務處理程序的缺點是按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總記賬憑證的工作量較大。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】A

【真題·判斷題】

匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】A

【真題·選題】

匯總記賬憑證賬務處理程序，一般不適用于的單位有（　）。
A.經(jīng)濟業(yè)務簡單的單位
B.轉賬業(yè)務較多的單位
C.經(jīng)營規(guī)模較大的單位
D.經(jīng)濟業(yè)務較少的單位
【答案】ABD

科目匯總表的編制方法

（一）科目匯總表的概念

科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。

【真題·判斷題】

科目匯總表賬務處理程序與記賬憑證賬務處理程序一樣，都是根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B

（二）編制方法

根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按照會計科目進行歸類，定期匯總出每一賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關欄內。
任何格式的科目匯總表，都只反映各個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個賬戶之間的對應關系。

（三）編制時間

科目匯總表可以每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張。

【真題·判斷題】

科目匯總表是根據(jù)各種記賬憑證編制的。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A

一般步驟

科目匯總表賬務處理程序的一般步驟是：
1.根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
7.期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。
記賬憑證賬務處理程序如圖3所示。

科目匯總表賬務處理程序的內容

（一）特點

先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。

（二）優(yōu)缺點

1.優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡。
2.缺點：不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。

（三）適用范圍

適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

【真題·判斷題】

科目匯總表賬務處理程序只適用于經(jīng)濟業(yè)務不太復雜的小型企業(yè)。（　）
A.正確
B.錯誤
【答案】B

【真題·單選題】

以下項目中，屬于科目匯總表賬務處理程序缺點的是（?。?br> A.增加了會計核算的賬務處理程序
B.增加了登記總分類賬的工作量
C.不便于核算核對賬目
D.不便于進行試算平衡
【答案】C

【真題·單選題】

下列各項中，不屬于科目匯總表賬務處理程序優(yōu)點的是（?。?。
A.科目匯總表的編制和使用較為簡便，易學易做
B.可以清晰地反映科目之間的對應關系
C.可以大大減少登記總分類賬的工作量
D.科目匯總表可以起到試算平衡的作用，保證總賬登記的正確性
【答案】B

賬務處理程序總結

【真題·判斷題】

各種賬務處理程序下，會計報表的編制方法都是相同的。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A