大部分的民營建筑施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)核算不健全，特別是對納稅義務(wù)時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間容易混為一體，不能正確劃分，基本上都是在開發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)稅繳納相關(guān)的稅費(fèi)，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例1：2011年10月A施工企業(yè)承建甲項(xiàng)目，承包合同金額為1000萬，預(yù)計(jì)總成本為900萬，工期120天，每月25日核對工程量經(jīng)三方確認(rèn)后下月5日前按進(jìn)度付款80%。11月份投入材料成本150萬，人工成本50萬，11月25日確認(rèn)的工程進(jìn)度確認(rèn)單為250萬，建安發(fā)票開具200萬元，并繳了營業(yè)稅（不考慮其它稅費(fèi)）。11月企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　借：工程施工——合同成本——材料　150

　　　　　　　——合同成本——人工　　50

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　200

　　借：應(yīng)收賬款——甲項(xiàng)目　　200

　　　　貸：工程結(jié)算收入　　200

　　借：營業(yè)稅金及附加　6

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　6

以上處理有問題嗎？歡迎大家留言探討學(xué)習(xí)。

營改增后，要求價(jià)稅分離，在施工地預(yù)交稅款，增值稅納稅申報(bào)表如何填寫，報(bào)表數(shù)據(jù)如何與科目余額銜接等，都對會計(jì)核算有了更好的要求。后面陸續(xù)從會計(jì)科目設(shè)置、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、一般計(jì)稅項(xiàng)目通過實(shí)例的方式進(jìn)行講解。

小規(guī)模建安企業(yè)科目設(shè)置及會計(jì)核算

一、科目設(shè)置

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第十條要求跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)繳稅款臺賬，為便于核對臺賬數(shù)據(jù)，建議應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)行三級核算。

二、舉例說明

案例2：2016年6月甲地的A施工企業(yè)承建乙地的B分包項(xiàng)目，分包合同金額為200萬，預(yù)計(jì)總成本為150萬，工期60天，每月25日核對工程量經(jīng)三方確認(rèn)后下月5日前按進(jìn)度付款80%。7月份投入材料成本45萬，人工成本30萬，7月25日確認(rèn)的工程進(jìn)度確認(rèn)單為100萬，建安發(fā)票開具80萬元，另在甲地施工C項(xiàng)目取得收入并開票20萬元，人工成本15萬。（以上均為不含稅金額，不考慮其它稅費(fèi)）。7月企業(yè)賬務(wù)處理如下：

1、在乙地預(yù)交增值稅

　　借：應(yīng)稅稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—預(yù)交增值稅（乙地B項(xiàng)目）2.4

　　　貸：庫存現(xiàn)金　　80*0.03＝2.4

2、當(dāng)月列支成本

　　借：工程施工－合同成本－材料（乙地B項(xiàng)目）　45

　　　　　　　　　　　　?。斯ぃㄒ业?/span>B項(xiàng)目）　30

　　　　　　　　　　　　　－人工（甲地V項(xiàng)目）　15

　　　貸：應(yīng)付賬款等　45

　　　　　應(yīng)付職工薪酬　15

3、當(dāng)月確認(rèn)收入

（乙地B項(xiàng)目完工進(jìn)度75/150*200＝100）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　75+15

　　　　工程施工－合同毛利（乙地B項(xiàng)目）25

　　　　　　　　－合同毛利（甲地C項(xiàng)目）5

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　100+20

4、當(dāng)月結(jié)算進(jìn)度款

　　借：應(yīng)收賬款－***公司　82.4

　　　貸：工程結(jié)算（乙地B項(xiàng)目）　80

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交　2.4

　　借：銀行存款　20.6

　　　貸：工程結(jié)算（甲地C項(xiàng)目）20

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－未交增值稅　0.6

5、下月15日前交納上月稅款

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交　0.6

　　　　貸：銀行存款　　0.6

例3：勞務(wù)派遣公司6月當(dāng)月取得勞務(wù)收入10萬，其中工資等9萬，差額征稅賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款　10.5

　　　貸：　主營業(yè)務(wù)收入　10

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交　0.5

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　－抵減增值稅　0.45

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　0.45

一般納稅人建安企業(yè)營改增后科目設(shè)置及會計(jì)核算

在營改增后，大部分建安企業(yè)在較長一段時(shí)間內(nèi)新舊項(xiàng)目并存，簡易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法并存，如何分類核算，會計(jì)科目如何設(shè)置，即能直觀體現(xiàn)賬表合一，又能符合企業(yè)精細(xì)化管理的要求？以下設(shè)置供大家參考

一、會計(jì)科目設(shè)置

二、一般納稅人簡易計(jì)稅項(xiàng)目會計(jì)核算

案例4：2016年3月甲地的A施工企業(yè)承建乙地的B項(xiàng)目，分包合同金額為1000萬，預(yù)計(jì)總成本為900萬，工期180天，每月25日核對工程量經(jīng)三方確認(rèn)后下月5日前按進(jìn)度付款80%。3月份投入材料成本70萬，人工成本20萬，4月25日確認(rèn)的工程進(jìn)度確認(rèn)單為100萬，建安發(fā)票開具80萬元，另在甲地施工C項(xiàng)目取得清包工收入并開票100萬元，人工成本80萬。（以上均為不含稅金額，不考慮其它稅費(fèi)）。4月企業(yè)賬務(wù)處理如下：

1、在乙地預(yù)交增值稅

　　借：應(yīng)稅稅費(fèi)—未交增值稅—簡易項(xiàng)目－預(yù)交增值稅（乙地B項(xiàng)目）2.4

　　　貸：庫存現(xiàn)金　　80*0.03＝2.4

2、當(dāng)月列支成本

　　借：工程施工－合同成本－材料（乙地B項(xiàng)目）　70

　　　　　　　　　　　　?。斯ぃㄒ业?/span>B項(xiàng)目）　20

　　　　　　　　　　　　　－人工（甲地V項(xiàng)目）　80

　　　貸：應(yīng)付賬款等　70

　　　　　應(yīng)付職工薪酬　100

3、當(dāng)月確認(rèn)收入?。ㄒ业?/span>B項(xiàng)目完工進(jìn)度90/900*1000＝100）

　　借：　主營業(yè)務(wù)成本　90+80

　　　　工程施工－合同毛利（乙地B項(xiàng)目）10

　　　　　　　?。贤椎?/span>C項(xiàng)目）20

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入－簡易項(xiàng)目?。ㄒ业?/span>B項(xiàng)目）　100

　　　　　　　　　　　　－簡易項(xiàng)目?。椎?/span>V項(xiàng)目）　100

4、當(dāng)月結(jié)算進(jìn)度款

　　借：應(yīng)收賬款－***公司　82.4

　　　　貸：工程結(jié)算（乙地B項(xiàng)目）　80

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅－簡易－應(yīng)交增值稅　2.4

　　借：銀行存款　103

　　　　貸：工程結(jié)算（甲地C項(xiàng)目）100

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅－簡易－應(yīng)交增值稅　3

5、下月15日前交納上月稅款

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅－簡易－未交增值稅　3

　　　　貸：銀行存款　　3

關(guān)于勞務(wù)公司會計(jì)核算問題

勞務(wù)公司一種有建筑資質(zhì)的勞務(wù)公司，另一種沒有建筑資質(zhì)的勞務(wù)公司；有資質(zhì)的勞務(wù)公司不僅可以做建筑勞務(wù)分包，還可以作勞務(wù)派遣等，涉及的稅目不僅有建筑服務(wù)（包括：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)及其他服務(wù)），還有現(xiàn)代服務(wù)－商務(wù)輔助服務(wù)中的人力資源服務(wù)；而沒有建筑資質(zhì)的勞務(wù)公司只有勞務(wù)派遣等，稅目也只有現(xiàn)代服務(wù)中的人力資源服務(wù)。

《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）對勞務(wù)派遣服務(wù)的稅收政策策進(jìn)行了明確：一般納稅人及小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

關(guān)于小規(guī)模勞務(wù)派遣的會計(jì)核算在第一講中已經(jīng)說明，本文只能一般納稅人建筑勞務(wù)公司的會計(jì)核算進(jìn)行說明。

—【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬元，征收率5%。另外在公司注冊地取得的清包工建筑勞務(wù)不含稅收入50萬。

勞務(wù)派遣增值稅=（1,000,000-800,000）×5%/（1+5%）=9,523.81元—

金額=1,000,000-9,523.81=990,476.19元

建筑勞務(wù)增值稅500,000*3%＝15,000

一、勞務(wù)派遣差額發(fā)票開具

二、賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款（銀行存款）等　100

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅－簡易－應(yīng)交增值稅　100/（1+5%）*5%＝4.76

　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　－人力資源服務(wù)　5%　　95.24

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　76.19

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅－簡易－抵減增值稅　80/（1+5%）*5%＝3.81

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　80

建筑勞務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款　51.5

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入－建筑勞務(wù)3%　　50

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅－簡易－應(yīng)交增值稅　　1.5

交納增值稅

　　借：應(yīng)交增值稅－未交增值稅?。唇欢惪睢　?/span>4.76-3.81+1.5＝2.45

　　　　貸：銀行存款　　2.45

三、勞務(wù)公司核算中會計(jì)科目設(shè)總體原則

小規(guī)模納稅人交納的增值稅在應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅下核算

一般納稅人交納的增值稅在應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅下核算