根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，旅行社營改增后計(jì)算銷售額有兩種方式，一種是全額計(jì)算銷售額（按原來的營業(yè)收入計(jì)算，確切的說是旅行社取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），另外一種是差額計(jì)算銷售額（按原來的營業(yè)額計(jì)算），旅行社可以選擇其中一種計(jì)算銷售額，但在實(shí)際操作中，選擇全額計(jì)算銷售額的旅行社將會(huì)遇到前所未有的難度。

一般納稅人的旅行社，如果選擇全額計(jì)算銷售額，可以開具增值稅專用發(fā)票，也可以開具增值稅普通發(fā)票，但吃、住、行、游、娛等經(jīng)營者只有開具增值稅專用發(fā)票后，其進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，當(dāng)然，旅行社增加的不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。事實(shí)上，旅行社很難從吃、住、行、游、娛等經(jīng)營者哪里足額取得增值稅專用發(fā)票，特別是旅行社“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而旅行社能否從實(shí)名制的交通經(jīng)營者哪里獲得增值稅專用發(fā)票這個(gè)問題，現(xiàn)行政策并沒有解決。估計(jì)是財(cái)政部、稅總在為旅行社設(shè)計(jì)營改增方案時(shí)，忽略了這個(gè)問題。

一般納稅人旅行社選擇差額計(jì)算銷售額時(shí)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。這時(shí)的旅行社，只要有吃、住、行、游、娛等經(jīng)營者的增值稅普通發(fā)票就可以差額扣除其費(fèi)用后計(jì)算銷售額。不過，選擇差額計(jì)算銷售額的旅行社，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，即便取得增值稅專用發(fā)票（指吃、住、行等經(jīng)營者提供旅游服務(wù)開具的發(fā)票），其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。但旅行社購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目所取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（具體再看國稅機(jī)關(guān)的解釋）。

實(shí)際上，財(cái)政部、稅總憑什么在營改增中讓企業(yè)稅負(fù)只減不增，其頂層設(shè)計(jì)方案的原則是：平移營業(yè)稅的計(jì)稅原則和優(yōu)惠政策。因此，旅行社選擇差額計(jì)算銷售額時(shí)，與原來的營業(yè)稅中的營業(yè)額含義是相同的，不同的是，營業(yè)額改為銷售額，營業(yè)稅改為增值稅，發(fā)票改為增值稅普通發(fā)票，增加了“簽證費(fèi)”扣除項(xiàng)目。從這個(gè)狹義的角度理解旅行社的營改增，操作起來就會(huì)變得簡單明了。

導(dǎo)致旅行社理解有分歧的原因之一是，營改增后，旅行社增加了全額計(jì)算銷售額的方式，而這種核算方式與營業(yè)稅中的中小旅行社，特別是會(huì)計(jì)核算不健全的旅行社，當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)往往會(huì)采用全額計(jì)算營業(yè)額的方式征收營業(yè)稅。這種征收營業(yè)稅的結(jié)果是大幅增加中小旅行社的稅負(fù)，個(gè)別旅行社在做賬時(shí)不得不采用選擇性核算營業(yè)收入（違法行為）。另外一個(gè)原因是，個(gè)別旅行社一直不了解營業(yè)額是如何計(jì)算的，往往把營業(yè)收入認(rèn)為是營業(yè)額。

對(duì)于小規(guī)模納稅人旅行社，在計(jì)算銷售額時(shí)，也可以選擇全額和差額，很明顯，選擇差額，旅行社的納稅比例，將由原來的5%營業(yè)稅率，降為增值稅征收率的3%，旅行社的納稅數(shù)額大大降低。不過，如果財(cái)政部、稅總認(rèn)為這項(xiàng)政策不合適的話，可以隨時(shí)出臺(tái)政策予以調(diào)整。

以上觀點(diǎn)僅供參考，一切以財(cái)政部、稅總的規(guī)定為準(zhǔn)。

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