庫叔相信，不論是從營(yíng)改增的大方向上來看，還是從房地產(chǎn)“去庫存”角度來說，改革的最終目的應(yīng)該是降低個(gè)人、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加速市場(chǎng)的去化進(jìn)程。

文︱瞭望智庫宏觀經(jīng)濟(jì)觀察員胡雯

本文為瞭望智庫原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)標(biāo)明出處及作者

3月13日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍透露，總理已經(jīng)下達(dá)全面實(shí)施營(yíng)改增的“總攻令”，稅務(wù)部門作為主攻部隊(duì)，一定確保改革5月1日如期落地。

5月起全面實(shí)施的營(yíng)改增改革也將涉及個(gè)人二手房交易。

自從二手房將執(zhí)行增值稅的消息一傳播，網(wǎng)絡(luò)上不少聲音稱，營(yíng)業(yè)稅才5%，增值稅率高達(dá)13%甚至17%，這是在變相增加二手房交易的稅負(fù)，會(huì)讓房?jī)r(jià)大跌；也有人說，因?yàn)椴糠殖鞘械禺a(chǎn)銷售火爆，這部分增加的稅負(fù)最后還是由買房人承擔(dān)，增加購房壓力，等等。

庫叔認(rèn)為，這些是沒有經(jīng)過嚴(yán)肅分析的謠言。

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“營(yíng)改增”什么意思？

簡(jiǎn)言之，營(yíng)改增就是由原先征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。什么是營(yíng)業(yè)稅？什么是增值稅？二者有何區(qū)別？庫叔想借此機(jī)會(huì)，普及一下稅法相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)。

首先，營(yíng)業(yè)稅指是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，基本都為地方收入。

營(yíng)業(yè)稅計(jì)算起來相對(duì)簡(jiǎn)單，除去特殊情況，一般采取的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。不同的稅目稅率會(huì)有差異，大概在3%到20%不等。

其次，增值稅指的是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。

增值稅的繳納對(duì)象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，計(jì)算起來較為復(fù)雜。

其中，一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；這里的銷項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

簡(jiǎn)單的說，進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)已經(jīng)支付的錢，在繳納稅金時(shí)是可以抵扣的部分，用一個(gè)案例可以清晰說明：

A公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元（假定稅率17%），取得增值稅專用發(fā)票，銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。

那么，這家公司的：

進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元

銷項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元

應(yīng)納稅額=3400-1700=1700元

小規(guī)模納稅人則計(jì)算起來更為簡(jiǎn)單，直接用“銷售額×征收率”即可得到應(yīng)納稅額。

2

二手房營(yíng)改增，稅負(fù)增加了？

根據(jù)最新的政策，2016年2月起，除了北上廣深限購城市，所有住房只要滿2年（含2年），對(duì)外銷售均免征營(yíng)業(yè)稅；而北上廣深仍沿用2015年3月政策，滿2年（含2年）非普通住房（144平米以上），按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅，滿2年（含2年）普通住房，才免征營(yíng)業(yè)稅。

這里的營(yíng)業(yè)稅由城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和銷售營(yíng)業(yè)稅組成，征收稅率為5.6%。有些市場(chǎng)人士猜測(cè)，房地產(chǎn)納入營(yíng)改增后適用稅率在11%，因此二手房“營(yíng)改增”增加了房產(chǎn)交易的稅負(fù)。

庫叔認(rèn)為，11%的猜測(cè)多半來自于半月前住建部下發(fā)的《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率。

然而，二手房的賣房人顯然屬性不同于建筑企業(yè)，按照11%征收增值稅的可能性并不大。從可操作性的角度考慮，庫叔認(rèn)為個(gè)人買賣二手房，按小規(guī)模納稅人繳納的可能性較大，也就是會(huì)按3%的比例簡(jiǎn)易征收，這對(duì)比5.6%的營(yíng)業(yè)稅稅率來說，明顯是不升反降。

而市場(chǎng)所關(guān)注的，上文所提及的現(xiàn)行二手房營(yíng)業(yè)稅所享受到的減免政策（滿（含）2年），按照政策前后的一致性，也應(yīng)該會(huì)予以保留。

當(dāng)然，我們?nèi)孕璧却雠_(tái)更多的細(xì)則，才能下定論。

但是庫叔相信，不論是從營(yíng)改增的大方向上來看，還是從房地產(chǎn)“去庫存”角度來說，改革的最終目的應(yīng)該是降低個(gè)人、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加速市場(chǎng)的去化進(jìn)程。因此，交易過程中的整體稅負(fù)應(yīng)該是穩(wěn)中有降。但是在具體操作中，不同城市也有可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，采取一些差別化對(duì)待的政策。

3

為何大刀闊斧營(yíng)改增？

有人說，二手房交易稅由營(yíng)改增，只是為了將需求驅(qū)逐到新房市場(chǎng)，從而加速地產(chǎn)去庫存，這種看法是有失偏頗的，需知道，二手房稅收的調(diào)整只是國(guó)家整體實(shí)行營(yíng)改增的一個(gè)體現(xiàn)。

那么，為何我們會(huì)大刀闊斧的進(jìn)行營(yíng)改增呢？這里面既有歷史原因，也跟稅種的特性有關(guān)。

1994年，我國(guó)實(shí)行了增值稅改革,在制造業(yè)部門全面實(shí)行增值稅,奠定了規(guī)范的增值稅制度的基礎(chǔ),但是遺留了兩個(gè)重要問題:一是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購買的機(jī)器設(shè)備不能在稅前扣除；二是服務(wù)業(yè)仍舊實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題沒有解決。

第一個(gè)問題在2009-2011年增值稅轉(zhuǎn)型改革中已經(jīng)得到解決，而第二個(gè)問題隨著服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占比提高而逐漸凸顯。

從2012年開始,我國(guó)加速對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅改革，截至目前，只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)尚未完成營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變。

為什么要舍營(yíng)業(yè)稅而取增值稅呢？因?yàn)樵鲋刀愡@個(gè)稅種，不僅可以避免重復(fù)征稅，從而降低稅負(fù),還可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和進(jìn)步。

從本質(zhì)上來說，增值稅是對(duì)商品和應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)中的增值額部分進(jìn)行課稅,征稅的基礎(chǔ)為生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值,能夠較大程度減少對(duì)企業(yè)的行為扭曲,給予其更多的生產(chǎn)激勵(lì)；而營(yíng)業(yè)稅則實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征收的方式,征稅基礎(chǔ)大多都是營(yíng)業(yè)額全額,在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)道道征收, 會(huì)帶來嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。

因此,增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅，是一種“良稅”,能夠減少對(duì)市場(chǎng)效率的損害,降低企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，營(yíng)改增是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的固有需求，也是大勢(shì)所趨。

當(dāng)然，話說到這里，庫叔并不是支持房?jī)r(jià)還會(huì)瘋狂漲下去，這里討論的只是一個(gè)專業(yè)話題，與房?jī)r(jià)會(huì)跌會(huì)漲無關(guān)。房市很瘋狂，入市要謹(jǐn)慎！