國家稅務總局發(fā)布了《大企業(yè)稅收風險管理指引》（以下簡稱《指引》），旨在引導和幫助企業(yè)建立全方位的稅務風險內控機制，預防和減少稅收風險，降低納稅遵從成本，提高企業(yè)稅法遵從度，實現企業(yè)自我遵從和自我管理。

《指引》包含了六大部分共三十二條內容。

一、總則（8條）：

包括一個宗旨、五大目標、六點要求、五項制度。

（一）一個宗旨：納稅遵從總目標下的企業(yè)稅務風險管理。

1.重在對大企業(yè)的引導作用；

2.企業(yè)為實施主體；

3.針對的稅務風險主要是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。

（二）五大目標

（三）六點要求

1.建立稅務風險管理制度：

企業(yè)可以參照本指引，結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。

2.評價風險管理的有效性：

稅務機關參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并據以確定相應的稅收管理措施；

3.建設風險管理文化：

企業(yè)應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部分；

4.治理層和管理層的職責：

稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經營的一項重要內容，促進企業(yè)內部管理與外部監(jiān)管的有效互動。

5.風險管理成效考核評價：

企業(yè)應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合

6.形成全面風險管理體系：

企業(yè)應把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系

（四）五項制度

稅務風險管理制度主要包括：

1.稅務風險管理組織機構、崗位和職責；

2.稅務風險識別和評估；

3.稅務風險控制和應對；

4.稅務信息管理體系和溝通；

5.稅務風險管理的監(jiān)督和改進。

二、稅務風險管理組織（6條）

（一）機構崗位

l1.總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；

2.集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產品事業(yè)部或下屬企業(yè)內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。

（二）職責權限

（三）涉稅人員素質

包括專業(yè)資質、業(yè)務素質、職業(yè)操守、后續(xù)教育

三、稅務風險識別和評估（3條）

（一）步驟

收集信息→風險識別→風險分析→風險評價。

企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。

（二）風險識別

重點識別的企業(yè)稅務風險因素：

●董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；

●涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

●組織機構、經營方式和業(yè)務流程；

●技術投入和信息技術的運用；

●財務狀況、經營成果及現金流情況；

●相關內部控制制度的設計和執(zhí)行；

●經濟形勢、產業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

●法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

●其他有關風險因素。

（三）風險評估

1.風險評估評估周期：定期：

2. 風險評估評估主體：企業(yè)稅務部門、相關職能部門或中介機構；

3. 風險評估評估方法：動態(tài)

企業(yè)應對稅務風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。

四、稅務風險應對策略和內部控制（8條）

（一）風險應對原則

1.成本效益；

2.以風險評估為前提；

3.在整體管理控制體系內；

4.有效：內部控制機制有效；

5.合理：稅務管理流程及控制方法設計合理；

6.全面：稅務風險得到全面控制。

（二）風險控制機制

企業(yè)應根據風險產生的原因和條件從組織機構、職權分配、業(yè)務流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務風險控制點，根據風險的不同特征采取相應的控制機制。

1.人工控制機制；

2.自動化控制機制；

3.預防性控制機制；

4.發(fā)現性控制機制。

（三）風險控制策略

重大稅務風險      ——全流程控制

其他業(yè)務流程      ——關鍵環(huán)節(jié)控制

（四）風險控制中稅務機關的作用

1.重大事項報告制度：企業(yè)因內部組織架構、經營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產生的重大稅務風險，可以及時向稅務機關報告；

2. 稅務機關的作用：給予企業(yè)輔導和幫助。

4.5（五）企業(yè)稅務風險管理的五類控制

4.5.21.企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃：包括全局性組織結構規(guī)劃、產品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等，企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險；

2.重大經營決策：包括重大對外投資、重大并購或重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂等，企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)重大經營決策制定，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險；

3.重要經營活動：企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)重要經營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險；

●參與關聯交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況；

●參與跨國經營業(yè)務的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。

4.74.日常經營活動；企業(yè)稅務部門應協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險；

4.7.1●參與制定或審核企業(yè)日常經營業(yè)務中涉稅事項的政策和規(guī)范；

4.7.2●制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，保證對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)；

4.7.3●完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；

●按照稅法規(guī)定，真實、完整、準確地準備和保存有關涉稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。

5.高頻低風險活動：企業(yè)應對發(fā)生頻率較高的稅務風險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應的應對措施。

五、信息與溝通（4條）

（一）大企業(yè)稅務風險管理的信息與溝通

5.11.企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現問題應及時報告并采取應對措施；

5.22.企業(yè)應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。

5.2.1●建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；

●建立和完善其他相關法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。

（二）技術運用

企業(yè)應根據業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)；

企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)數據的記錄、收集、處理、傳遞和保存應符合稅法和稅務風險控制的要求。

1.自動控制：利用計算機系統(tǒng)和網絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制；

2.計算機申報：將稅務申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關報表軟件提高稅務申報的準確性；

3.稅務日歷：建立年度稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)務，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；

4.文檔管理：建立稅務文檔管理數據庫，采用合理的流程和可靠的技術對涉稅信息資料安全存儲；

5.法規(guī)庫：利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行；

六、監(jiān)督和改進（3條）

6.2（一）企業(yè)稅務部門評價審核

企業(yè)稅務部門應定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。

6.3（二）內控機構評價

企業(yè)內部控制評價機構應根據企業(yè)的整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價。

（三）中介機構鑒證

企業(yè)可以委托符合資質要求的中介機構，根據本指引和相關執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務風險管理相關的內部控制有效性進行評估。

（四）向稅務機關出具報告

中介機構評估后可向稅務機關出具評估報告。

七、關于《指引》的幾點說明

（一）《指引》的法律地位和效應

1.以正式文件（國稅發(fā)【2009】90號）的形式發(fā)布，不是強制性文件，是一部全新的系統(tǒng)管理規(guī)范，其目的在于引導大企業(yè)建立一套符合自身特點、能有效運行的內部稅務風險管理體系；

2.稅務機關參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并針對不同風險企業(yè)實施分類管理，確定相應的差別化稅收管理措施和個性化納稅服務。

（二）稅務機關的參與程度

4.4 重大事項報告

5.2 與稅務機關溝通

6.3 向稅務機關出具評估報告

（三）中介的參與

3.2 協助風險評估

6.2 協助內控評估